新《醫院會計制度》關于備查賬設置探討

【摘要】備查賬設置具有自身的特殊意義，醫院備查簿既有新《醫院會計制度》的強制性要求所設置的部分，也有在新《醫院會計制度》的指導下強化醫院自身管理需要所設置的部分。

【關鍵詞】醫院會計制度 備查賬 設置

新《醫院會計制度》即將于2012年在各級各類獨立核算的公立醫院施行，這一會計制度共有6處對備查賬設置進行了明確或者說明。探討新會計制度實施背景下醫院備查賬設置問題，具有重要的現實意義。

一、備查賬的內涵與完善備查賬設置的重要意義

備查賬是對日常賬和分類賬的一種補充，是輔助性的賬簿。隨著醫院業務的拓展，其經濟活動也日趨頻繁，對備查賬設置的需求也就更大。首先，從設置方式來看，備查賬既有必須設置的部分，也有自行設置的部分，其中必須設置的部分是指按照新《醫院會計制度》規定必須設置備查簿的科目，而自行設置部分是指醫院在新《醫院會計制度》的指導下根據自身管理需要而設置的備查簿。其次，從格式來看，備查賬的設置沒有固定格式，但一般需要按照順序編頁并裝訂成冊，便于查閱與保證資料的完整。

完善備查賬的設置，首先，可以為事后查閱提供有效的參考，備查賬的設置就是要通過清晰、簡單、明了的賬務來為查詢提供服務，并減少賬務核算的勞動量，提高工作效率。其次，可以在一定程度上防止舞弊行為的發生，備查賬的設置在一定程度上使對原始憑證的保持，也是核實相關責任人責任、避免推諉的有效辦法，這就在一定程度上避免舞弊行為的發生。再次，可以有效的提高會計信息質量。通過備查賬對部分會計信息進行記錄，可以更好的對醫院的各種活動進行真實完整的記載，從而可以提高會計信息質量。

二、新《醫院會計制度》有關備查簿設置的規定

總體來看，醫院設置備查簿既有新《醫院會計制度》強制性要求所設置的部分，也有在新的《醫院會計制度》的指導下強化醫院自身管理需要所設置的部分。

1.滿足內部控制需要設置備查簿。滿足內部控制制度的需要即為保障醫院財務報告的真實性、準確性，提高醫院經營管理的效率效果而進行的制度安排。這可以從兩個方面來考察，首先，新《會計制度》規定必須設置備查簿的，這主要包括“應付票據備查簿”，這一賬簿用于詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。”其次，醫院根據管理需要可以設置的備查簿。從醫院的實際情況來看，其有可能需要設立的備查簿包括“支票備查簿”（用于登記醫院醫院購買的支票的現實情況）；“非貨幣性福利備查簿”（用于登記醫院購買的，或者自身擁有的如醫療卡等，用于發給職工的福利）。

2.方便管理而設置備查簿。方便管理而設置備查簿主要是針對固定資產而言，這可以從兩個方面來考察，首先，新會計制度規定“出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置備查簿進行登記。”這是強制性設立的備查簿。其次，醫院可以自行設置的備查簿，這部分主要包括“租入固定資產備查簿”（即登記不屬于醫院，但醫院擁有使用權的固定資產）；“土地使用權備查簿”（用于登記與醫院土地有關的內容）。

3.滿足會計核算需要而設置的備查簿。滿足會計核算而設置的備查簿主要是指由于核算內容時間段相對較長或者較為復雜等因素的影響，設置備查簿以備核算使用，這也可以從兩個方面來考察。首先，新《醫院會計制度》強制性規定需要設置的備查簿，這部分內容有（1）在財政補助結轉（余）會計科目中規定會計年度年末，“將本年財政基本補助結轉轉入財政補助結轉（余）時，按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發生額減去“醫療業務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”，備查簿中登記的本年發生額合計后的金額，借記“本期結余”科目，貸記本科目（財政補助結轉——基本支出結轉）。”（2）規定“醫院應當在醫療業務成本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經濟分類科目”的相關科目，對各項歸屬于醫療業務成本的財政基本補助支出進行登記。”（3）規定“應當在管理費用科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經濟分類科目”的相關科目，對各項歸屬于管理費用的財政基本補助支出進行登記。”其次，從醫院自行設置的備查簿來看，醫院可能需要設置“無形資產備查簿”(用于登記醫院所用于的無形資產的相關事項，包括民稱等)；“研發支出備查簿”（用于登記研究階段和開發階段相關情況）；“資產減值準備備查簿”（記錄資產減值或者轉回等方面的信息）。

三、新《醫院會計制度》實施背景完善備查賬設置的若干思考

新《醫院會計制度》的實施對醫院財務管理提出了更高的要求，在此背景下完善備查賬的設置，要加強對財會人員的培訓，醫院內部要加強規范化建設。

1.加強對財會人員的培訓。首先，要加大培訓投入力度，通過合理的時間安排，加大資金投入力度，加強與培訓機構或者高校的合作來加強對財會人員的培訓，以此提高備查簿設置的人才素質。其次，要加強培訓的針對性，在培訓過程中，要根據新醫院會計制度的要求，根據醫院發展的現實需要合理的選擇培訓內容和培訓方式，特別是，要注重培訓的實踐性，要以幫助財會人員提高實際工作能力為目標來強化培訓內容。

2.加強規范化建設。設立備查簿，在保持適度靈活性的同時要注重規范化建設。首先，要深入研究現有的備查賬設置的成功經驗和存在的不足之處，并借鑒大型醫院的先進做法，為規范備查賬設置奠定基礎。其次，要創新備查賬設置模式。根據醫院發展需要，以及提高會計信息質量的需要，醫院要從內容、格式上深化對備查賬設置的研究，從而提出規范化的處理模式。再次，要強化信息化建設。備查賬的設置同樣可以借助信息化手段來進行處理，醫院要通過建立相應的信息化管理系統，或者模塊，并強化財務管理軟件與備查賬之間的聯系，從而提高備查賬的應用率。

參考文獻

[1]財政部. 關于印發《醫院會計制度》的通知，網址：http://www.gov.cn/zwgk/2011-01/18/content_1787007.htm.

[2]崔松，嚴賢波，王軍只.新會計準則下企業備查賬簿體系的構建[J].財會月刊，2008（19）：41-42.

作者簡介：金千兵（1985-），女，浙江溫嶺人，助理會計師，浙江大學醫學院附屬第二醫院，研究方向：會計。