關于編制現金流量表的思考

【摘要】隨著當前市場經濟環境的復雜化，企業的現金流量，成為衡量和反應企業經營狀態的必要財務信息。現金流量表，作為統計和反映企業在一定時期內現金或現金等價物流入、流出和總額數量的財務信息報表，對于會計財務報表的質量影響重大，分析現金流量表的編制，有利于企業會計的科學管理。

【關鍵詞】財務管理 現金流量表 編制意義 原則分析

現金流量表是以收付實現制為編制基礎，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的會計報表。相對于資產負債表來說，有著獨特的技術優勢。

一、現金流量表的概念特征

現代經濟管理理念認為，現金流量，是指企業在一定會計期限內按照現金收付實現制，通過經營、投資、籌資和非經常性項目等相關經濟活動而產生的現金流動及其總量情況的統稱。

1.客觀性

相對于利潤表來說，現金流量表所反映的財務信息是以現金收付為基礎的會計信息，在一定程度上消除了賬面與實際不相符的現象，使得財務報表信息反映更加客觀真實，更能保證收益的質量，有利于揭示企業運行狀況。

2.相關性

比較資產負債表而言，以現金收付為基礎的現金流量表信息更為全面，能夠克服傳統財務管理在利用資產負債率或時點指標分析短期償債能力時遇到的應計會計指標缺陷或存貨、應收款項等流動性不強的弊端。

3.實用性

通過現金流量表，相關會計信息使用者可以根據企業各個時期的現金流量信息，科學地評價企業在經營環境變化中的現金流動狀況以及調控應變能力，更加準確地預測企業未來的財務狀況，做出合理的發展決策。

二、編制現金流量表的意義

1.彌補了資產負債信息量的不足

資產負債表是利用資產、負債、所有者權益等會計要素的期末余額進行編制的，對于會計要素發生額與本期增加額沒有得到合理的應用。現金流量表中的內容尤其是采用間接法編制時，利用資產、負債和所有者權益的增減發生額或本期凈增加額填報的，能夠充分揭示相關財務信息的真實性。

2.便于對企業進行資金運行考核

企業現金的流轉保障，是企業發展的重要前提條件。面對市場經濟的復雜環境，不論是企業自身還是其他投資者，都需要及時了解企業的資產結構和經營成果，了解企業的創幻支付能力和現金流量信息，現金流量表是在債券發生制核算和收付實現制編制基礎上，反映企業經濟活動現金流量的多少和來源流向。

3. 反映企業資金流轉的調控能力

企業獲得發展資金與籌措現金的能力，是企業發展實力的重要體現。市場經濟環境下，企業通過吸納籌借投資者現金，借助負債現金來獲取效益，利潤是企業現金來源的重要渠道。通過現金流量表，可以了解企業在一定時期內經營過程中的籌借的資金和生成的現金比率，掌握企業現金流轉的調控能力。

三、編制現金流量表應遵循的原則

1. 分類反映原則

現金流量表作為企業財務報表的重要組成形式，應當分別針對企業的相關投資、經營、籌資等經濟活動所產生的現金流量信息，進行分類統計和反映，讓企業會計報表信息使用者能夠針對企業的發展狀況作出正確的預測和評價。

2. 靈活適用原則

現金流量表必須按現金流量總額或凈額反映來提供企業現金流入流出的流量總額信息。現金流量總額往往分別反映現金流出和流入總額，現金流量凈額以現金流入和流出相抵后的凈額反映，在使用時應該根據實際需求進行靈活應用。

3. 合理劃分原則

現金流量表，"對于企業投資、經營和籌資等活動應進行合理的劃分，實際操作中，對于某些利息股利現金收支項目或實際繳納所得稅、自然災害損失和保險索賠等特殊項目，應根據特定情況和性質進行合理劃分歸屬經濟活動。

4. 人民幣折算原則

針對當前外向型企業經濟活動的合作項目。現金流量表中，對于外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應以現金流量發生日的匯率或加權平均匯率折算為人民幣來反映。匯率變動對現金的影響作為調節項目單獨在流量表中列示。

5. 重要性體現原則

現金流量表顯示的內容信息通常具有針對性，對于那些不涉及現金或對企業現金流量無影響的經濟活動不予在現金流量表中反映。但對于數額較大的不涉及現金的經濟活動，需要在流量表中以附注補充形式恰當的予以揭示和反應。

四、現金流量表的編制結構

現金流量表可分為主表和附表兩大部分。現金流量表主表部分是以“現金流入—現金流出=現金流量凈額”為基礎，采取多步式，分別針對經營活動、投資活動和籌資活動，分項報告企業的現金流入量和流出量。主表的各項目金額反映的實際上是企業每筆現金流入、流出的數量歸屬。

作為現金流量表中不可或缺的組成部分，附表又細分為不涉及現金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調節為經營活動的現金流量、現金及現金等價物凈增加情況等部分。

結束語：總之，現金流量表，是當前企業財務管理中會計財務報表的重要組成形式，它與資產債務表以及利潤表相互結合，為會計報表使用者提供有效地財務信息，保障相關決策的正確性。現金流量表的合理編制，有助于促進企業會計職能的完善和發揮，有利于保障企業經濟的健康穩定運行和發展。

參考文獻

[1] 孫繼傳.編制現金流量表的方法[J].經濟師，2008.

[2] 周開華.現金流量表的分析探討[J].沿海企業與科技，2006.

作者簡介：劉曉梅（1973-），女，黑龍江省電力醫院財務主管，研究方向：會計管理。