上市公司內(nèi)部控制建設(shè)方法研究

【摘要】本文從分析集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位，提出從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)開(kāi)始，分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施，以逐步推動(dòng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制全面建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司 財(cái)務(wù)內(nèi)控 建設(shè)措施

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月15日又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。從兩次發(fā)布時(shí)間的間隔期來(lái)看，內(nèi)部控制建設(shè)確實(shí)很難，但不管如何，指引發(fā)布標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成，財(cái)政部等目前正在指導(dǎo)督促該制度的推行。萬(wàn)事開(kāi)頭難，公司面對(duì)龐大內(nèi)部控制工程的建設(shè)，如何找推動(dòng)和啟動(dòng)該項(xiàng)工作是很多企業(yè)的面臨的難題。本文從我公司建設(shè)內(nèi)部控制情況提出相關(guān)措施，以供探討。

一、從組織架構(gòu)搭建開(kāi)始，理順公司層面職能部門(mén)之間和母子公司關(guān)系及其職責(zé)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條：企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。同時(shí)，第十四條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。因此，公司首先進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)的梳理，從三會(huì)規(guī)范建設(shè)和職責(zé)明細(xì)，又進(jìn)行管理層人員分工梳理和各個(gè)職能部門(mén)設(shè)立和職責(zé)劃分，同時(shí)側(cè)重有交叉和制衡制度建設(shè)進(jìn)一步完善，在此基礎(chǔ)上，我們企業(yè)通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)，已初步得到很好運(yùn)行。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)及其審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性，對(duì)其管理體制及其職責(zé)進(jìn)行了重新梳理

在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)主任由獨(dú)立董事?lián)危邆湎鄳?yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力，并直接向董事長(zhǎng)報(bào)告工作。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，專(zhuān)職設(shè)其負(fù)責(zé)人，并且人員結(jié)構(gòu)上進(jìn)行補(bǔ)充，如會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理、投資等相關(guān)人員，并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。從實(shí)施情況看，效果很明顯。

三、制度建設(shè)從財(cái)務(wù)抓起，發(fā)揮其綜合和基礎(chǔ)控制的作用，以推動(dòng)其他方面制度的建設(shè)

我公司目前已有幾個(gè)子公司，作為集團(tuán)公司是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，是基于母子公司間的產(chǎn)權(quán)和資本紐帶關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體利益的最大化，以母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束、檢查或糾偏為手段而形成的若干要素的有機(jī)結(jié)合，它是企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的核心，也是在出資者所有權(quán)及企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從機(jī)制角度分析，財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)整體價(jià)值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)上控制一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性。在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，每個(gè)工作環(huán)節(jié)各不相同。內(nèi)部控制是按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍進(jìn)行的控制。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門(mén)、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。因此，從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制入手可以助推整個(gè)內(nèi)部控制的建設(shè)。

四、借助全面預(yù)算管理，推進(jìn)公司內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施

（1）全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的重要方面，必不可少。無(wú)論具體采取什么樣的管控模式，全面預(yù)算都是其中最為有效和必然的管控手段之一。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四章控制活動(dòng)第三十三條規(guī)定，預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。所謂全面預(yù)算是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列量化的整體安排：一方面是指預(yù)算管理貫穿公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，是以公司的發(fā)展戰(zhàn)略、中長(zhǎng)期規(guī)劃及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為基礎(chǔ)的預(yù)算管理；另一方面是指全面預(yù)算管理需要公司上下所有部門(mén)和員工的共同參與。全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司內(nèi)部進(jìn)行控制的有效工具，兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位，是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。在任何管控模式中，集團(tuán)公司總部都享有對(duì)預(yù)算的決策權(quán)，是實(shí)現(xiàn)控制的最直接、最重要手段，以預(yù)算管理為切入點(diǎn)可以形成戰(zhàn)略、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三位一體的有效集團(tuán)管控體系。

（2）財(cái)務(wù)部門(mén)及其財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人是全面預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)和主要負(fù)責(zé)人，借助其預(yù)算管理來(lái)推動(dòng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控實(shí)施，企業(yè)要推動(dòng)和實(shí)施全面預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預(yù)算草案，下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。但是預(yù)算管理委員會(huì)還必須下設(shè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履行日常管理職責(zé)，而預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)不可能單獨(dú)組建一個(gè)部門(mén)，一般都設(shè)在財(cái)會(huì)部門(mén)，而且總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人是協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要組織領(lǐng)導(dǎo)，借助預(yù)算的編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整，達(dá)到對(duì)企業(yè)采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、對(duì)外投融資、資產(chǎn)購(gòu)置與維護(hù)等全面集中管理；通過(guò)企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)日常工作加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位包括各分子公司的溝通，與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時(shí)向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，達(dá)到上通下達(dá)，在推行全面企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程也就同時(shí)達(dá)到了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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[3]韓福恒.適合本企業(yè)的內(nèi)控就是最好的[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào). 2010-11-05.

作者簡(jiǎn)介：馬學(xué)鋒（1965-），男，漢族，河南許昌人，會(huì)計(jì)師，中原環(huán)保股份有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理。