國有煤炭企業集團集中核算的若干思考

【摘要】加強煤炭企業集團集中核算，可以從積極調動下屬單位的積極性，建立多層級的內部控制體系，充分利用集中核算系統的力量進行風險控制等方面著手。

【關鍵詞】國有煤炭企業 集團 集中核算

國有煤炭企業集中核算是指煤炭企業集團采用信息化的手段，通過統一的會計核算制度和會計科目，實現財務數據的集中處理。在信息化高速發展，企業財務功能多樣化與財務監管規范化的今天，國有煤炭企業采用集中核算意義重大。

一、國有煤炭企業實施集中核算的意義

當前，國有煤炭企業實施集團化經營的趨向明顯，如義馬煤業集團股份有限公司下屬單位中，生產礦井數量達到20個，地面單位達到19個，醫院等其他單位達到9個，并且其地域范圍橫跨青海，新疆，山西等省份，若按照常規的單獨核算方式，則集團公司對下屬單位的控制能力與控制成本會受到較大的挑戰。因此，在這類國有煤炭企業實施集中核算，具有重要的現實意義。

1.可以對企業財務狀況進行實時監控。在集中核算模式下，一方面，煤炭企業下屬單位不直接進行收入和支出的核算，而是通過集團集中核算中心進行核算，這就使得集團公司可以有效的對下屬單位的財務情況進行監控，而不必等下屬單位賬務處理后經過組織程序上報，這就加強了對下屬單位的財務監控。另一方面，集中核算模式下的會計信息化可以對整個企業的資金流動情況進行實時控制，并可以進行實時的資金分析，這將大大提升企業對資金的監控能力。特別是，當前國有煤炭企業集團現金流動金額巨大，如2010年義煤集團經營總額達到207億元，實現利稅40億元，資產總額300億元以上，人均工資46086元，集中核算可以對龐大的資金流動形成有效的監管。

2.能夠利用信息化手段改進內部控制。在集中核算模式下，煤炭企業采用會計網絡代替了人工送帳，企業的會計業務也基本采用計算機系統進行處理，在此背景下，企業審計人員等從事內部控制的工作人員可以方便的利用這種信息化管理系統來開展工作，且可以與會計業務幾乎同步進行，這就提高了內部控制的時效性。如對于職工社會保障費用的繳納，通過集中核算，可以一次性的將這些保障費劃轉到社保中心，并通過計算機系統直接攤派到下屬各單位，從而內部控制的人員可以對這一過程進行實時監控，從而提高了內部審計的效率。此外，在集中核算背景下，由于計算機信息管理系統可以進行各種計算，這將節省內部控制的工作時間，減少了工作量，從而提高了工作效率。

3.有利于提高會計信息質量。集中核算模式可以提高企業會計核算的真實、準確與及時性。如集中核算將煤炭企業會計業務有效的與經濟活動單位“分離出來”，核算中心會對會計憑證等進行較為嚴格的審查，對不符合要求的憑證予以打回，這將規范企業的經濟行為。所有這種規范化的核算方式都將對提高會計信息質量起到積極的作用。

4.其他方面。集中核算對于煤炭企業還具有其他價值，如可以有效的提高資金使用效率，集中核算將資金進行了有效的集中，使得集團內部的閑散資金能夠有效的被利用起來，部分需要資金的企業不必通過外部融資就可以獲得集團內部資金盈余企業的支持，從而有效的降低企業的整體成本。此外，這種集中核算還可以方便的對資源進行整合，如在企業實現借殼上市的過程中，集中核算系統發揮了重大的作用。

二、國有煤炭企業集團集中核算面臨的挑戰

煤炭企業集團集中核算雖然意義重大，但同樣也存在一些問題，如“帳實”分離，“權責”分離，計算機信息系統風險等。

1.“帳實”分離。一般而言，進行集中核算的財會人員僅僅通過與下屬單位的報賬員進行接觸即根據經濟活動的會計憑證進行賬務處理，但財會人員對這種經濟活動的實際情況并不了解，一旦下屬單位內部監管不嚴或者管理人員職業道德不高，則可能出現賬務與實際情況不符合等問題。如對于下屬單位職工公差支出，核算中心一般按照賬務憑證入賬，但難于對實際經濟活動發生額、發生地等進行核實，從而可能產生帳實分離的情況。

2.“權責”分離。在集中核算模式下，資金高度集中、業務處理時間相對集中、財會人員也相對集中，但各種業務又不全部為常規業務，還包括一些特殊業務，這就使得在進行賬務處理時可能面臨各種風險。但由于下屬單位不再進行賬務處理，而只是進行簡單的報賬，從而使得其可能會產生一種無須對集團賬務負責的思想，而核算中心財會人員則僅僅根據賬務憑證進行會計處理，也就無須對一些業務負責，這就出現“權責”分離，并可能導致各種風險。

3.計算機信息系統風險。由于集中核算大量的依托計算機信息系統，依托不同級別的授權進行業務處理，一方面當前的計算機信息系統的安全性還無法完全得到保障，另一方面內部授權也存在泄密等問題，這就使得集中核算可能面臨各種潛在風險。

三、國有煤炭企業集團完善集中核算制度的對策建議

進一步完善國有煤炭企業集團集中核算制度，可以從積極調動下屬單位的積極性，建立多層級的內部控制體系，充分利用集中核算系統的力量進行風險控制等方面著手。

1.積極調動下屬單位的積極性。首先，要積極調動下屬單位報賬員的積極性，要發揮其與現實聯系緊密等方面的優勢，使其在賬務憑證審核等方面積極作為，從而有效解決“帳實”分離問題。其次，要調動下屬單位職工的積極性，如建立職工監督體系，建立賬務公開制度等，讓職工對下屬單位財務狀況進行有效的監督，有效化解集中核算可能面臨的風險。

2.建立多層次的內部控制體系。首先，要建立集團公司與下屬公司雙重監督的內部控制制度，集團公司內部控制人員要定時或者不定時的對下屬公司進行檢查，并充分利用現代視頻技術等進行遠程監督，以此來解決異地審查不便等問題。同時，下屬公司內部也應該強化自身的監督檢查，防止舞弊行為的發生。其次，要建立事中與事后監督制度，結合煤炭企業的業務特征以及集中核算的特點，明確事中、事后監督的內容，從而提高監督的有效性。

3.充分利用集中核算系統的力量進行風險控制。首先，要充分挖掘集中核算所包含的內部信息，如企業資金流動規律等，以此為集團的整體決策提供有效的參考，并引起集團高層管理人員對核算中心的重視，為核算工作的開展提供有效的助力。其次，要充分利用對比分析等方法來挖掘集中核算中隱藏的會計信息。如通過縱向的對比來挖掘下屬單位資金變動情況，通過橫行對比來分析不同的下屬企業資金流動異常情況等，從而加強風險控制。

參考文獻

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