現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

【摘要】2009年五糧液“調(diào)查門(mén)”是我國(guó)證監(jiān)會(huì)首次在調(diào)查案件還沒(méi)有結(jié)束就對(duì)外界通報(bào)五糧液違法事實(shí)的案例，但其注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直以來(lái)都出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。本文選取五糧液這一典型的案例為背景，從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較入手，重點(diǎn)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步提出相應(yīng)的解決對(duì)策，借此給會(huì)計(jì)信息使用者提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 五糧液 問(wèn)題 對(duì)策

一、引言

2011年4月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了對(duì)五糧液的行政處罰決定書(shū)，這標(biāo)志著2009年五糧液“調(diào)查門(mén)”案件調(diào)查、審理的終結(jié)。五糧液存在一些影響重大的違法事項(xiàng)，但負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直以來(lái)都出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師敲起了警鐘，同時(shí)也間接的表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)存在一些問(wèn)題。本文將結(jié)合五糧液案例，總結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要注意的關(guān)鍵點(diǎn)，以此降低風(fēng)險(xiǎn)，減少并杜絕此類事件的再次發(fā)生。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析—流程分析—經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)—財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）無(wú)法有效地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心程序是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式上的程序，卻忽視了實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)的重大影響，最后導(dǎo)致了五糧液重大信息披露不實(shí)和遺漏、錄入信息不及時(shí)、董事會(huì)被司法羈押未及時(shí)披露等違法事項(xiàng)。

（二）公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注力度不夠

通過(guò)查詢資料發(fā)現(xiàn)，五糧液董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，管理層都是由董事會(huì)任命，總經(jīng)理和副總經(jīng)理又兼任公司的董事，多年以來(lái)董事會(huì)均為從外界公開(kāi)招聘高級(jí)經(jīng)理，都是從五糧液內(nèi)部提拔任用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液時(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并及時(shí)披露上述公司治理和內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面還有很多需要改進(jìn)的空間。

（三）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通不足

五糧液“調(diào)查門(mén)”的出現(xiàn)，間接暴露出內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能缺失，內(nèi)部審計(jì)在五糧液內(nèi)部未能及時(shí)的將已經(jīng)存在的危害阻隔在外，并將信息傳達(dá)給相關(guān)負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)增值的目的未能很好的達(dá)到。同時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)時(shí)，兩者沒(méi)有有效地溝通，審計(jì)資源整合不足，降低了審計(jì)工作效率和效果。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力有待于進(jìn)一步提高

五糧液事件中會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證監(jiān)會(huì)的處罰中都有記錄，但他們?nèi)匀粸槲寮Z液公司進(jìn)行審計(jì)，且連續(xù)三年出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。五糧液公司本身存在的問(wèn)題，通過(guò)從實(shí)質(zhì)上運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不難發(fā)現(xiàn)的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中缺少應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面還不成熟，審計(jì)質(zhì)量控制存在缺陷。

四、促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于實(shí)踐的對(duì)策

（一）合理識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

作為五糧液的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指引下，首先應(yīng)該明確目標(biāo)，建立被審計(jì)對(duì)象的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定，了解五糧液的基本情況，進(jìn)而根據(jù)公司的情況，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，例如蒙特卡羅法、流程圖分析法、SWOT分析法、決策樹(shù)法等等。同時(shí)，明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，為制定實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的計(jì)劃打下基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在審計(jì)中的重要性

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的進(jìn)步之一就是不僅僅局限于內(nèi)部控制的測(cè)試，它更多的以系統(tǒng)觀、戰(zhàn)略觀、績(jī)效觀等為理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、宏觀思想和微觀思想的統(tǒng)一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注重把握這種理念的轉(zhuǎn)變，注重對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度方面的審計(jì)。

（三）重視內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效溝通

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)調(diào)共同確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行，增加公司的價(jià)值，有利于審計(jì)資源的整合，維護(hù)所有者和社會(huì)公眾的利益。外部審計(jì)需要借助于內(nèi)部審計(jì)確保審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)摩擦，減少重復(fù)審計(jì)，降低審計(jì)成本，改進(jìn)審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法案的出臺(tái)也要求內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（四）努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力

為了適應(yīng)新環(huán)境下現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該努力提高自己的綜合理論知識(shí)框架和綜合素質(zhì)，保持應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)關(guān)注，提高自己的溝通能力和審計(jì)軟件技能，增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)力。

“五糧液”這一審計(jì)案例的背后，暗示著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)不成熟。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種嶄新的審計(jì)模式，在審計(jì)界引起了學(xué)者們的極大關(guān)注，是審計(jì)理論和實(shí)踐的重大理論創(chuàng)新。隨著這方面經(jīng)驗(yàn)的積累、問(wèn)題的解決，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一審計(jì)模式必然會(huì)不斷完善，成為未來(lái)我國(guó)主流的審計(jì)模式，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康順利發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：徐艷艷 （1987-），女，漢族，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)；賴玲（1986-），女，漢族，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。