淺談我國新會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步發(fā)展，中國會計(jì)界出現(xiàn)了國際趨同的趨勢，近年來會計(jì)的國際趨同問題引起了越來越多的關(guān)注，對這一問題的討論爭議眾多，但不可否認(rèn)的是，國際會計(jì)趨同是在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下發(fā)展的大勢所趨。

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)國際趨同 經(jīng)濟(jì)全球化

一、我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景及推動(dòng)因素

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放水平的不斷提高，原有的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，我國會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不可避免地要向國際規(guī)范化的方向發(fā)展。主要推動(dòng)因素如下：

(1)適應(yīng)資本市場國際化的需要。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場國際化的程度越來越高按照統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，可以使公司在國際市場融資時(shí)，減少跨國發(fā)行證券的上市成本，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，同時(shí)國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也嚴(yán)格按照國際標(biāo)準(zhǔn)，審核跨國公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，有效監(jiān)管，促進(jìn)整個(gè)國際市場資源的充分流通，高效配置。

(2)提高跨國公司管理水平的必然要求。 跨國公司在不同國家進(jìn)行投資和經(jīng)營，需要按照所在國的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就要對兩國的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行差異分析，合并成口徑統(tǒng)一的報(bào)表，在國際趨同后，在不同子公司所在國執(zhí)行同一會計(jì)準(zhǔn)則，能夠避免跨國公司內(nèi)部報(bào)表的合并、分析和使用的種種障礙，減少公司內(nèi)部報(bào)表調(diào)整的相關(guān)處理費(fèi)用及經(jīng)營成本，削減跨國公司雙重披露成本，利于提高管理效率。

(3)便于更好的引進(jìn)外資。會計(jì)準(zhǔn)則的差異，使國外投資者不能有效的評估國內(nèi)企業(yè)的真實(shí)業(yè)績會出于對風(fēng)險(xiǎn)的考慮而對投資猶豫不決。新準(zhǔn)則的趨同為國外投資者了解我國上市公司的財(cái)務(wù)狀況和真實(shí)業(yè)績提供了條件，會計(jì)信息透明度的提高與可信度的加強(qiáng)可大大降低投資者的風(fēng)險(xiǎn)，為國內(nèi)公司更好地吸引外資提供條件。

二、我國會計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)

(一)內(nèi)容體系方面

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則在整個(gè)體系中的地位相當(dāng)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的統(tǒng)馭作用之下，對有關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)做出的具體規(guī)定，現(xiàn)有具體準(zhǔn)則已基本包括了所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容;應(yīng)用指南則是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則實(shí)際操作的指導(dǎo)，類似于與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一起發(fā)布的應(yīng)用指南和實(shí)施指南以及相關(guān)解釋公告。由此可看出，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在整體結(jié)構(gòu)上基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

(二)具體準(zhǔn)則內(nèi)容趨同

1.在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中引入了公允價(jià)值這一概念，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中一直側(cè)重于公允價(jià)值的應(yīng)用，而我國原有會計(jì)準(zhǔn)則幾乎不涉及公允價(jià)值，現(xiàn)在考慮到我國市場發(fā)展的需要，修訂后的準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易等在企業(yè)日常活動(dòng)中日益普遍的業(yè)務(wù)方面引用了公允價(jià)值，但對其運(yùn)用限制還比較多，在充分考慮國內(nèi)資本市場不發(fā)的的狀況后，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有在充分證明可以用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)才適用公允價(jià)值。

2.基本準(zhǔn)則方面。新基本準(zhǔn)則中的基本原則，在保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式等原則地同時(shí)突出了可比性、一致性、明晰性等原則，另一明顯變化是歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會計(jì)核算的基本原則。

3.以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定一樣都強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)控制這一合并業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論由主要依據(jù)母公司理論向?qū)嶓w理論轉(zhuǎn)變。

三、我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中存在的問題

1.準(zhǔn)則的制定過程缺乏社會的全面參與， 在國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，會計(jì)準(zhǔn)則委員會充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用，充分參與草案的討論，再投票表決，隨后公開草案接受修改意見，進(jìn)行修改后，才能公布最終結(jié)果，整個(gè)環(huán)節(jié)是公開進(jìn)行的，這就充分考慮了不同組織和個(gè)人的意見，使得準(zhǔn)則更加完善，而中國的會計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部財(cái)政司負(fù)責(zé)制定，會計(jì)準(zhǔn)則委員會只是一個(gè)咨詢機(jī)構(gòu)，其在準(zhǔn)則的制定過程中的調(diào)研和征求意見范圍較為有限，相比之下，這樣雖然降低了指定準(zhǔn)則的成本，避免了利益各方在制定過程中的爭執(zhí)，但其權(quán)威性及代表性卻不如前者。

2.相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管制度不完善有些準(zhǔn)則雖然制定了，但執(zhí)行起來卻頻頻受阻，例如，第二十七號準(zhǔn)則對油氣資源棄置費(fèi)用和遞延所得稅的確認(rèn)，要求預(yù)計(jì)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用，但我國環(huán)境保護(hù)法中沒有相關(guān)規(guī)定，以致這一規(guī)定無法全面執(zhí)行。同時(shí)，我國的監(jiān)管手段單一，監(jiān)督機(jī)制不夠靈活，以致我國的會計(jì)信息失真狀況比較嚴(yán)重，因此我國在公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用與減值準(zhǔn)備等問題上采取高度謹(jǐn)慎的態(tài)度，以避免職業(yè)判斷的濫用。

3.會計(jì)人員整體素質(zhì)較低，亟待提高。我國會計(jì)從業(yè)人員數(shù)量眾多，但取得高級會計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格的人數(shù)卻只有很小的比例，會計(jì)人員整體素質(zhì)較低使得我們很難適應(yīng)當(dāng)今變化萬千的經(jīng)濟(jì)社會，也很難跟得上我國會計(jì)準(zhǔn)則的變化。2001年的IASB改組，委員的任職條件更看重專業(yè)技術(shù)和職業(yè)背景，這就促使我國必須盡快培養(yǎng)出自己的會計(jì)國際化專家，同時(shí)，會計(jì)國際化不僅指會計(jì)準(zhǔn)則制定的國際化，更重要的是會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化，這就必須依賴高素質(zhì)的會計(jì)人員。

四、我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的對策

1.積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定。爭取更多的國家利益，財(cái)政部副部長王軍提及我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展方向時(shí)曾說到，趨同需要一個(gè)過程，趨同始終需要互動(dòng)。因此，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不應(yīng)只是單方面向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)當(dāng)是積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則制定工作，擴(kuò)大中國在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)，來爭取更多的國家利益。

2.正視我國經(jīng)濟(jì)體制、市場監(jiān)管等方面的缺點(diǎn)，積極改進(jìn)，當(dāng)前，我國應(yīng)當(dāng)在參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，全面客觀的審視我國現(xiàn)行市場體系、經(jīng)濟(jì)制度企業(yè)制度、政府監(jiān)管等方面存在的問題，學(xué)習(xí)別國的先進(jìn)理念和實(shí)踐，借由國際趨同的機(jī)會不斷改進(jìn)、提高我自身，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

3.全面提高專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求會計(jì)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷是新準(zhǔn)則的一個(gè)明顯的特征。這就要求會計(jì)人員自覺轉(zhuǎn)變舊觀念，在理念上能與時(shí)俱進(jìn)，準(zhǔn)確把握新準(zhǔn)則的精髓，只有這樣，會計(jì)人員才能做出正確的職業(yè)判斷，更加主動(dòng)地執(zhí)行新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)，充分利用相關(guān)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體（如中國會計(jì)學(xué)會）的資源，及時(shí)對會計(jì)人員進(jìn)行新準(zhǔn)則的系統(tǒng)培訓(xùn)，提升相關(guān)人員的會計(jì)職業(yè)判斷能力。

4.加大監(jiān)管力度，促進(jìn)新準(zhǔn)則全面落實(shí)，在今后的工作中，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)推動(dòng)財(cái)政與證券監(jiān)管，銀行監(jiān)管，審計(jì)監(jiān)管，國有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的充分協(xié)調(diào)，形成有效地監(jiān)管體系，在嚴(yán)格檢查新準(zhǔn)則執(zhí)行的情況的同時(shí)，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會力量的監(jiān)督作用，繼續(xù)開展實(shí)施公司及相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所約談工作，切實(shí)解決新準(zhǔn)則執(zhí)行中的障礙，對于違反會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的行為，根據(jù)具體情節(jié)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，警戒企業(yè)不能只求自身利益而置準(zhǔn)則規(guī)范于不顧。

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作者簡介：何文卿（1988-），湖北省荊州市長江大學(xué)，研究方向：會計(jì)發(fā)展方向。