事業(yè)單位內(nèi)部控制會計

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國的會計市場自改革開放以來，使經(jīng)濟(jì)活動越來越頻繁，因此一個事業(yè)單位的財務(wù)管理與內(nèi)部控制也顯得更加重要。這就要求我們在不斷加強(qiáng)財務(wù)管理的同時，還要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。 內(nèi)部控制是通過內(nèi)部制度的建立，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動全過程的控制，使其更加規(guī)范合理。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 財務(wù)管理

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立，健全本單位內(nèi)部會計控制制度，以確保會計信息的真實(shí)可靠及國家財產(chǎn)的安全”。因此，健全事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度是急需解決的問題。

一、受經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)形的影響，事業(yè)單位的會計管理工作也將隨著經(jīng)濟(jì)體制的變革而變化

這是會計核算發(fā)展與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的必然結(jié)果，會計準(zhǔn)則和會計制度的建立應(yīng)與經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展相適應(yīng)。從會計發(fā)展的全過程中，我們可以看到會計控制理論從最初的建立，到后來與會計實(shí)踐相結(jié)合，再到與經(jīng)營管理的融合，也是在隨著時代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、競爭的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷的豐富、發(fā)展和完善的。

二、通過建立規(guī)章制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的管理

會計工作通過提供會計信息為改善經(jīng)營管理、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。首先，科學(xué)設(shè)置會計崗位，合理配置會計人員，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度，實(shí)施內(nèi)部不相容職務(wù)分離制度，加強(qiáng)會計工作的內(nèi)部控制。其次，實(shí)施崗位定期輪換制度。會計崗位的定期輪換，不但可以使會計人員全面掌握會計業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還能使會計業(yè)務(wù)中的漏洞在崗位輪換中暴露出來，有利于完善內(nèi)部控制制度。再次，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從會計信息的真實(shí)性，到會計資料的合法性、資產(chǎn)的安全性、成本費(fèi)用的可控性等方面進(jìn)行審計監(jiān)督，以達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果。

三、建立 科學(xué) 的績效評價指標(biāo)體系

我國的內(nèi)部控制工作起步較晚，借鑒西方經(jīng)驗(yàn)， 從西方國家績效評價理論的 發(fā)展 來看，主要是對單位目標(biāo)的制定和實(shí)施的效果進(jìn)行評價，評價其目標(biāo)確定的合理性，以及目標(biāo)實(shí)施的可控性。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個評價指標(biāo)確定的關(guān)鍵。每個單位內(nèi)部，一定時期都會有個大目標(biāo)，而各個部門一般都會有圍繞這個大目標(biāo)有幾個分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個部門的工作內(nèi)容和職責(zé)的不同，所以各部門所應(yīng)用的評價指標(biāo)是不一樣的。在現(xiàn)今這個經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型多元化時期，一般而言，內(nèi)部控制建立與實(shí)施初期，實(shí)施全面綜合評價有利于推動內(nèi)部控制工作的深入有效開展；內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟后，可在全面評價的基礎(chǔ)上，更多地采用重點(diǎn)評價或?qū)ｍ?xiàng)評價，以提高內(nèi)部控制評價的效率和效果。事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了是否具有持續(xù)不斷地發(fā)展能力，事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

事業(yè)單位在會計決算編制中存在的問題與分析當(dāng)前行政事業(yè)單位決算編制中存在的問題既有主觀方面的，也有客觀方面的，具體分析 1. 編制口徑隨意性大，方法不一。2賬表不符，決算數(shù)據(jù)失真。3. 重預(yù)算執(zhí)行，輕決算編制。4.因時間緊任務(wù)重而出現(xiàn)拼湊數(shù)據(jù)、敷衍完工的現(xiàn)象。5.對賬程序多、環(huán)節(jié)多影響了對賬效率。

會計制度非對稱性的后果 事業(yè)單位會計制度非對稱性導(dǎo)致的后果是嚴(yán)重的，主要表現(xiàn)在以下方面: 1.導(dǎo)致會計信息的缺失2.使事業(yè)單位資產(chǎn)核算不實(shí)3.不利于分析事業(yè)單位財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果會計非對稱性也給審計工作帶來一定的負(fù)面影響。審計工作的主要任務(wù)之一就是對會計主體的會計信息報告作出鑒定。由于會計對稱破缺，不僅會增加審計人員的核對詢證工作，也會使其因會計信息非對等而無法判斷單位業(yè)務(wù)處理是否恰當(dāng)，加大了審計風(fēng)險。

四、沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，或者內(nèi)部審計部門沒有發(fā)揮出作用

部分事業(yè)單位由于管理上的缺陷，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)審部門的重要性，在內(nèi)審部門設(shè)立及發(fā)揮內(nèi)審部門作用方面滯后，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持，不能發(fā)現(xiàn)和糾正單位會計資料的真實(shí)性和內(nèi)部控制流程的有效性。主要是內(nèi)審人員內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限界定不清；工作態(tài)度不認(rèn)真，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力不過關(guān)，相應(yīng)的后續(xù)教育沒有跟上，內(nèi)審部門工作表面化，內(nèi)審人員不堅持準(zhǔn)則，對內(nèi)審工作程序和方法不了解，使內(nèi)審工作流于形式，沒有做到真正有效地起到應(yīng)有的作用。另外，會計監(jiān)督在單位內(nèi)部控制方面也起到非常積極的作用，它分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可對會計管理的全過程進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)地檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的可有存在的錯誤，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。

五、提高會計工作者的整體素質(zhì)，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的管理

會計基礎(chǔ)工作是開展各項(xiàng)會計工作的基石，基本工作做不好，會計工作肯定會混亂，而從事這項(xiàng)工作的最直接對象就是會計從業(yè)人員，所以加強(qiáng)會計從業(yè)人員的整體綜合素質(zhì)是提高會計工作效率效果的基礎(chǔ)。首先，要提高會計人員的道德修修養(yǎng)；其次，要提高會計人員的業(yè)務(wù)能力。隨著經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境的變化，公眾對公開、真實(shí)、準(zhǔn)確的會計信息有著更嚴(yán)格的需求，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求會計工作能夠及時提供更多的會計服務(wù)。為此，會計人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)會計法律、法規(guī)，從思想上認(rèn)識會計工作的重要性，提高自己的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，擔(dān)負(fù)好單位和社會責(zé)任。

六、結(jié)語

綜上所述，單位內(nèi)部會計控制是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上建立的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，做到有章可循，是單位經(jīng)營管理活動有序進(jìn)行的保證。隨著財政體制改革力度加大，部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付等各項(xiàng)改革措施全面推行，事業(yè)單位只有不斷建立、完善本單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度，并嚴(yán)格按制度辦事，才能保證有效開展本單位的財務(wù)管理工作，保證各項(xiàng)事業(yè)的正常開展。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)以完善內(nèi)部會計控制組織體系、預(yù)算管理體制體系、監(jiān)督檢查體系為切入點(diǎn)， 對本單位的內(nèi)部控制給予進(jìn)一步規(guī)范，以消除管理漏洞。總之，會計實(shí)時控制是會計學(xué)和管理學(xué)的創(chuàng)新，是事業(yè)高效管理的重要工具。它涉及單位事業(yè)活動全過程，也涉及單位的各個部門和外部有關(guān)部門。它既需要單位領(lǐng)導(dǎo)層具有遠(yuǎn)見卓識和高超的管理能力，又需要高素質(zhì)的財會隊(duì)伍和適用的IT環(huán)境的支持及單位各部門的密切配合。它與組織控制、制度控制、契約控制等一起促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作者簡介：田麗華（1973-），女，漢族，吉林圖們?nèi)耍温氂趫D們市第三中學(xué)，研究方向：會計學(xué)。