鐵路建設項目內部控制環境研究及對策

【摘要】財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及《配套指引》，為完善和規范我國企業內部控制建設提供了理論基礎。本文以鐵路建設項目內部控制環境為研究對象，通過對鐵路建設項目內部控制環境現狀進行剖析，指出鐵路建設項目內部控制環境中存在問題，提出加強鐵路建設項目內部控制環境的建議與對策。

【關鍵詞】鐵路 建設項目 內部控制環境 研究

一、我國內部控制及內部控制環境相關理論概述

內部控制是企業管理的基礎，也是企業持續發展的保證。企業管理得控則強，失控則弱，無控必亂。我國內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施，旨在合理保證企業經營管理依法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，實現企業實現發展戰略的管理機制。我國內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素。

內部環境在企業內部控制建立與實施中發揮著重要作用，我國內部控制環境具體包括以下內容：①治理結構；②機構設置及權責分配；③內部審計；④人力資源政策；⑤企業文化。

二、我國內部環境對內部控制的影響

內部控制環境是內部控制的核心和基礎。控制環境的優劣決定企業內部控制的貫徹、執行效果，影響著企業經營目標和整體戰略目標的實現。控制環境是內部控制的重要內容，也是內部控制作用的載體。內部環境對企業內部控制影響是多方面，主要如下：

1.組織架構對內部控制的影響。建立完善的組織架構是企業經營發展的首要工作，它能促進企業建立現代企業制度，有效防范化解各種舞弊風險，強化企業內部控制建設。

2.企業文化對內部控制的影響。企業文化能為企業持續性發展提供精神支柱，可以提升企業核心競爭力，為企業內部控制的有效性提供強有力保證。

3.人力資源政策對內部控制的影響。國以才治，業以才興；國與國之間、企業與企業之間的競爭，歸根到底是人力資源的競爭，良好的人力資源管理制度和用人機制是企業內部控制有效實施的源泉。

4.內部審計對內部控制的影響。內部審計在內部控制中主要對內部控制的有效性進行監督檢查，對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。

三、我國鐵路建設項目內部控制環境現狀及存在問題

1.我國鐵路建設項目內部控制的現狀。鐵路建設項目內部控制起步較晚，處于初級階段。目前，盡管我國鐵路建設項目也建立了內部控制體系，制訂相應內部控制制度，與我國《企業內部控制基本規范》及其配套指引相比，還存不足；在大運輸格局下，我國鐵路建設項目的內部控制環境建設比較滯后，并沒有引起足夠的重視。

2.我國鐵路建設項目內部控制環境中存在主要問題。①政企不分、政府管理與企業建設管理職能不分。鐵道部作為我國鐵路行業主管部門，又代表國家出資鐵路建設，同時在項目建設管理過程中，承擔項目前期及建設實施管理職能等，從某種意義上看，更多扮演項目參建者、決策者的角色，而非鐵路建設市場行業監督者的角色。②建設主體不明確、職責不分。鐵路建設項目在不同階段分別由鐵道部、鐵路局、項目管理機構三級共同組織實施，致使鐵路項目建設主體不明確，各級之間職責不分；權利高度集中，項目現場執行層與決策層嚴重脫節。③項目組織機構設置不科學。按建設項目單獨設置管理機構，現場管理主體延續性不強，加之項目建設與運營條塊分割，容易形成短期建設行為，也不利于建設責任追究制；在項目管理機構內部，受專業限制及信息不對稱等因素影響，部分關鍵部門、重要崗位在業務循環中相互牽制力度有限。④管理層內部控制意識淡薄，風險管理理念有待提高。鐵路建設項目管理層缺乏現代管理理念，風險意識淡薄，未做到風險與內部控制有效結合；未樹立全面內部控制理念，錯誤認為內部控制就是財務部門的事，也就是制訂些財務管理制度等；在大運輸格局下，存在重運輸、輕基建觀念。

四、加強我國鐵路建設項目內部控制環境建設的建議

1．突出鐵路局建設管理責任主體地位。鐵道部做為全國鐵路行業主管部門，積極承擔鐵路建設市場監管職能，下放鐵路建設項目建設管理職能，突出鐵路局的項目建設主體地位。

2.完善路局、項目管理機構權責分配體系。鐵路局作為項目建設主體，充分調動項目管理機構現場管理積極性，強化路局綜合管理、考核及協調職能，為項目建設管理創造良好外部環境；科學劃分鐵路局、項目管理機構管理權限，明確兩級建設管理職責。

3．構建科學合理的鐵路建設項目內部組織機構。以建立區域性項目管理機構管理為主的建設管理模式；對項目管理合同、投資、計價結算等重要管理環節，科學、合理分解、適度分權，由不同部門分管，建立相互牽制的控制機制。

4．完善鐵路建設項目內部審計、評價機制。提升內部審計的獨立性，加大鐵路建設項目內部審計力度、范圍；加強內部審計人員的后續培訓等工作，提高專業素質；充分利用專業工程技術審計成果，提高鐵路建設項目審計質量；實行社會審計與內部審計相結合制度。

五、結束語

內部控制環境不僅影響內部控制體系的建立，同時還影響內部控制實施的效果、內部控制目標的實現。隨大規模鐵路建設的不斷推進，優化鐵路建設項目內部控制環境，建立科學有效內部控制體系，全面提升基建管理水平，是實現鐵路持續性發展的重要基礎。

參考文獻

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作者簡介：周學良（1973-），男 ，陜西商南人，會計師，西安鐵路局財務處，研究方向：基本建設。