期待結構性減稅

中國稅改規劃中最為迫切的增值稅改革開始邁入“深水區”。

2009年，福布斯雜志發布了“稅負痛苦指數”榜單，其中中國稅負痛苦指數為159，在公布的65個國家和地區中排列第二。近期，這一話題再次引發熱議。在個人所得稅起征點上調之后，增值稅和營業稅終于也進入了“減稅”通道。

10月31日，財政部、國家稅務總局發布了修改后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，上調增值稅和營業稅起征點的幅度。

具體來說，三類增值稅起征點的幅度都提高了。其中：銷售貨物的增值稅的起征點幅度調整為月銷售額5000-20000元，而此前為月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞務的，增值稅起征點的幅度調整為月銷售額5000-20000元，而此前為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，提高為每次（日）銷售額300-500元，為每次（日）銷售額150-200元。而在營業稅方面，按期納稅的，起征點的幅度提高為月營業額5000-20000元，此前為1000-5000元；按次納稅的營業稅，提高為每次（日）營業額300-500元，此前為為每次（日）營業額100元。

減負“小微企業”

今年以來，在國內外復雜的經濟形勢下，眾多小微企業面臨生存考驗，融資難和稅費負擔偏重等問題突出。國務院常務會議10月12日研究確定了一系列支持小型和微型企業發展的金融和財稅政策，其中包括提高小微企業增值稅和營業稅起征點。

財政部財科所副所長白景明指出，此次兩部門調整增值稅和營業稅起征點幅度主要針對小型微型企業，意在減輕小微企業流轉稅稅負，這體現了我國運用稅收手段扶持小微企業發展的政策導向。

“中小企業大多是勞動力密集型企業，由于很少購進大型機器設備，導致企業在繳納增值稅時進項稅額抵扣較少，提高增值稅起征點幅度將有效減輕企業稅收負擔，扶持小微企業發展。此外，很多小微企業分布在生活服務領域，如交通運輸、理發行業、旅游業等，提高營業稅起征點幅度也將起到同樣的減稅效果。”白景明說。

“這次政策免征額提高幅度比較大，受益群體面積大，包括最底層的個體工商戶，如流動攤販和集貿市場固定攤販。這是應對通貨膨脹和減輕小微企業稅負的重要舉措，既照顧了需要照顧的人群，同時對國家財政收入影響又十分小。”社科院財貿所稅收研究室主任張斌認為。

除上調增值稅和營業稅起征點外，財政部日前還公布，自2011年11月1日起至2014年10月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。此外，金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策繼續執行至2013年12月31日。

中國中小商業企業協會常務副秘書長易中舸說：“這次政策方向明確，主要對微型企業扶持效果明顯。目前，全國有3000萬家個體工商戶屬于微型企業，這部分企業在國家財政收入中占比不大，但政策調整對這部分企業影響比較明顯。此外，由于很多微型企業與中小企業協作配套，政策還有利于降低中型企業運營成本。”

真的“大幅”嗎？

這是我國自2003年以來首次提高增值稅和營業稅起征點。必須承認的是，增值稅營業稅起征點的上調給小微型企業帶來了希望，一定程度上促進他們的發展。然則，物價一度高漲，本該提前上調的起征點，卻又姍姍來遲。從目前情況來看，我國小微型企業經營、融資十分困難。尤其是今年以來，CPI一路高漲，溫州發生了大量小企業老板外逃現象。

身為個體戶的網友“孟軒2012”表示所謂個體受益最大，其實不過是杯水車薪，這樣的上調幅度只有“頻臨虧損的企業才滿足”。他以營業稅為例，起征點為5000-2萬，月度營業額在兩萬以內的經營者，除了擺地攤的，哪怕是個最小的鋪面經營者，按現在的毛利及房租水平，沒有一個不是虧損的。

另外，值得關注的是，此次這兩種稅調整起征點，只對小微型企業有用，而對中大型企業則幾乎沒有意義。起征點也與個人所得稅的免征額完全不同。起征點是指不到起征點不用交稅，大于等于起征點就全額交稅。南開大學經濟學教授馬蔡琛舉例說，“比如，個稅免征額為3500元，意味著一個人收入不到3500元的部分不用交稅，僅大于等于3500元的部分征稅。而起征點則是指不到起征點不用交稅，大于等于起征點就全額交稅。也就是說，如果一個企業的月銷售額為4999元，它不用交增值稅，但一旦銷售額為5000元，就意味著5000元都要交稅。”

即將進入“深水區”

在調整增值稅與營業稅起征點的同時，令人更加期待的，則是從2012年1月開始在上海進行的增值稅體制改革。先在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展試點，在現行增值稅17％標準稅率和13％低稅率基礎上，新增11％和6％兩檔低稅率。

2008年，全球性金融危機沖擊下，被視作帶有減稅效應的增值稅轉型與4萬億元投資計劃同步出臺，其主要針對第二產業的機器設備實施稅前抵扣，并未能惠及第三產業。此后，此輪增值稅改革的第二步，也是更為關鍵的一步——增值稅擴圍的呼聲便不斷。增值稅取代營業稅，即外界廣為關注的“增值稅擴圍”，普遍被稱為“十二五”期間“有增有減”稅改中最大的減稅項目。中國稅改規劃中最為迫切的增值稅改革開始邁入“深水區”。

國務院2012年在上海試點增值稅和營業稅擴容改革，一方面是對2008年結構性減稅改革的延伸；另一方面如果試點成功全國推廣的話，則是又一次稅制領域的深刻變革。因為增值稅第一大稅種的地位決定了此稅制改革必須結合其他稅制改革進行，必須結合財稅體制綜合性改革進行，改革牽一發而動全身。

另外，此番試點還對中央和地方因改革牽扯到的利益劃分作了界定，以消除后續推廣可能面臨的地方阻力。根據國務院常務會議，“試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。試點行業原營業稅優惠政策可以延續，并根據增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規定抵扣。”

表面上看，由征收營業稅改征為增值稅，稅率提高，企業的稅負也會增加，但企業稅專家謝學燾表示，事實上并不是這樣。具體分析，一家運輸企業此前繳納營業稅，假如它為一家生產企業提供運輸服務，收了100元的運輸費，按照3％的稅率，它需要繳納3元的營業稅。改征增值稅以后，應納稅額是銷項稅額減去進項稅額，可能只有10元的納稅額，即便是按照17％的稅率，也才需要繳納1.7元的稅收。總體看來，企業的稅賦大為降低。此前有權威渠道的消息稱，增值稅擴圍在上海試點后，“為此上海市當年稅收收入將減少100億元。不過，上海表示，試點造成的減收自行承擔，不需中央補貼。”

上海的問題似乎好解決，但是全國推廣就會面臨較多困難。謝學燾認為，碰到的第一個問題就是，各級財政應該怎么分享稅收，因為大多數營業稅是地方稅，少數中央企業營業稅是中央收入。一旦試點結束，“試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區”，這條試點期間的政策能否延續，有待觀察。