芻議會計電算化環(huán)境下現(xiàn)金流量表的編報方法

［摘要］ 由于現(xiàn)金流量表專業(yè)性強、信息量大、編報較難且容易出現(xiàn)差錯，在實務工作中廣大會計人員都試圖尋找一種易學好用的科學編報方法。本文介紹在電算化會計核算環(huán)境下，采用用友財務軟件U8版本將賬務處理和現(xiàn)金流量處理進行整合，借助現(xiàn)金流量項目函數(shù)，在UFO報表系統(tǒng)中快速準確地完成現(xiàn)金流量表的編制工作。使用該種編報方法，不僅可以極大地提高會計人員的工作效率，而且使更多的會計人員從繁重的核算工作中解脫出來，為企事業(yè)單位的管理獻計獻策，對最終實現(xiàn)會計信息化有著重要的現(xiàn)實意義。

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)金流量表；直接法；間接法；用友財務軟件

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 004

［中圖分類號］F232 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）22- 0007- 03

1編制現(xiàn)金流量表的重要意義

２００６年２月財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》，根據(jù)《企業(yè)會計準則第３１號——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)應當編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表是三個基本的財務報告之一，反映了單位在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況，包括經(jīng)營活動、籌資活動及投資活動現(xiàn)金流量的詳細資料，旨在提供有關(guān)評價企業(yè)的流動性、生存能力和財務靈活性的信息。現(xiàn)金流量表對于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理有著十分重要的作用，主要表現(xiàn)在如下3個方面：

（1）通過分析凈利潤與凈現(xiàn)金流量的關(guān)系，客觀地評價企業(yè)的收益狀況。凈利潤是評價企業(yè)盈利能力的重要指標，但由于受多種因素的影響（比如會計核算方法的變更），其結(jié)果包含了大量的非客觀成分，并且由于受通貨膨脹的影響，凈利潤的多少并不能真正代表企業(yè)實際的經(jīng)營成果。只有當某企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量都較高時，方能說明企業(yè)的收益情況較好。因為企業(yè)能夠用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的不是凈利潤，而是實際擁有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。只有正確地編制現(xiàn)金流量表，才能客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營成果，所以，西方會計界也將現(xiàn)金流量表稱為企業(yè)經(jīng)營成果的“測謊儀”。

（2）以“現(xiàn)金”為對象，幫助報表使用者分析企業(yè)的償債能力和支付能力。報表的使用者常用資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來分析企業(yè)的償債能力，由此計算的流動比率、資產(chǎn)負債率等指標往往有失偏頗。因為流動資產(chǎn)中不但包括現(xiàn)金，還包括存貨、應收賬款等其他流動資產(chǎn)。如果企業(yè)存在呆滯的存貨，以及由應收賬款衍生出來的壞賬，那么這部分流動資產(chǎn)事實上無法轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，不再具有償付債務的能力，由此測算出的流動比率就有可能誤導報表的使用者。而現(xiàn)金流量表的信息則可避免這種缺陷，報表的使用者可運用經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負債表相關(guān)指標進行對比分析，作為流動比率等指標的補充，對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷。

（3）成為資產(chǎn)負債表和利潤表連接橋梁。資產(chǎn)負債表能反映出一定特定日期企業(yè)靜態(tài)的的財務狀況，但不能反映出財務狀況變動的原因；利潤表能反映出一定期間企業(yè)動態(tài)的經(jīng)營成果，但不能反映出經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動帶來多少現(xiàn)金，及為此支付多少現(xiàn)金。現(xiàn)金流量表提供了一定期間現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)信息，較好地說明了會計要素變動的原因，因此起到了對資產(chǎn)負債表和利潤表補充說明的作用。

2編制現(xiàn)金流量表的難點所在

2.１ 編報時由權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)換成收付實現(xiàn)制

按照最新頒布的《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)日常賬務處理采用權(quán)責發(fā)生制。而目前世界上編制現(xiàn)金流量表的國家都一致將“收付實現(xiàn)制”作為編制依據(jù)，我國也同樣如此。所以編制現(xiàn)金流量表時，必須將日常以“權(quán)責發(fā)生制”為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)調(diào)整為以“收付實現(xiàn)制”為要求的相關(guān)內(nèi)容。這正是現(xiàn)金流量表的編制較之其他會計報表復雜的原因所在。

2.２ 根據(jù)會計實務作項目調(diào)整，公式計算過程復雜

現(xiàn)金流量表的主表采用直接法編制，以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調(diào)整與經(jīng)營活動相關(guān)等項目，然后計算現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的附表采用間接法編制，以本期凈利潤為起點，調(diào)整不增加和不減少現(xiàn)金的收入與費用等項目，從而計算出現(xiàn)金流量。不論直接法或者是間接法，都要根據(jù)公式作大量的項目調(diào)整，且由于會計實務的多樣性，公式計算過程相對復雜。以填報“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例。

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收入（包括向購買者收取的增值稅額）＋本期收到前期的應收賬款＋本期收到前期的應收票據(jù)＋本期的預收賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金。

由于會計實務操作的具體情況，應收、預收項目增減發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關(guān)，需要做特殊調(diào)整。具體的計算調(diào)整過程是，應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含3個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）的借方發(fā)生額對應的貸方不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額類賬戶，因其產(chǎn)生了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加，作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的應收賬款等；而應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含3個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方發(fā)生額對應的借方賬戶不是現(xiàn)金類賬戶的業(yè)務因其未收到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，作為減項處理，如計提壞賬準備等業(yè)務。

2.３ 欠缺相應教材的講解

與資產(chǎn)負債表及利潤表相比，現(xiàn)金流量表的編制難度較大，因此全國初級會計電算化考試大綱不對此作考核要求，以至于許多會計電算化教材并沒有相應章節(jié)進行講解，造成不少電算化學習者對這部分應用知識出現(xiàn)斷層。

3以用友財務軟件Ｕ８版本為例編制現(xiàn)金流量表

3.1 指定科目

在“基礎(chǔ)檔案→財務→會計科目”窗口，執(zhí)行“編輯→指定科目”命令。點擊“現(xiàn)金流量科目”按鈕，將“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等代表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的會計科目，由待選科目選入已選科目。值得注意的是，所指定的現(xiàn)金流量科目必須是最末級科目

3.2 系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置

在“總賬→設(shè)置→選項”窗口，取消勾選“現(xiàn)金流量科目必錄現(xiàn)金流量項目”。因為軟件原來默認該項目，旨在幫助用戶填制憑證時涉及現(xiàn)金流量科目必須將信息錄入到現(xiàn)金流量項目中，否則憑證不能保存，這樣就避免了現(xiàn)金流量信息填寫的遺漏。但對于提現(xiàn)金備用或?qū)F(xiàn)金存入銀行等業(yè)務，屬于現(xiàn)金各項目之間的此增彼減，針對此類業(yè)務不必填寫現(xiàn)金流量信息，所以應取消原來默認的“現(xiàn)金流量科目必錄現(xiàn)金流量項目”選項。

3.3 增加現(xiàn)金流量的輔助核算

在記賬憑證填制的過程中，若分錄內(nèi)某科目為已指定的“現(xiàn)金流量科目”，則須繼續(xù)填入該科目的現(xiàn)金流量信息。舉例如下：

（１）收某公司對我公司的注冊資本投資款１５０ ０００元，存入銀行。在“填制憑證”窗口，輸入銀行存款的末級科目、借方金額，按回車鍵后，軟件自動打開“現(xiàn)金流量”對話框（或點擊菜單欄“流量”按鈕）。單擊“增加”按鈕，在“項目編碼”參照中依次選擇“籌資活動→現(xiàn)金流入→吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，輸入金額１５０ ０００，單擊“確認”按鈕。然后單擊“保存”按鈕，系統(tǒng)彈出“憑證已成功保存”信息框，表明現(xiàn)金流量輔助核算信息已隨憑證一齊保存。

（2）管理部門購辦公用品，以現(xiàn)金支付２００元。在“填制憑證”窗口，輸入銀行存款的末級科目、貸方金額后，在彈出的“現(xiàn)金流量”對話框，依次選擇“經(jīng)營活動→現(xiàn)金流出→支付的與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”現(xiàn)金流量項目。輸入金額２００，單擊“確認”按鈕。

（3）采購部購買原材料一批，以銀行存款支付８ ４００元。在“填制憑證”窗口，輸入銀行存款的末級科目、貸方金額后，在彈出的“現(xiàn)金流量”對話框，依次選擇“經(jīng)營活動→現(xiàn)金流出→購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”現(xiàn)金流量項目。輸入金額８ ４００，單擊“確認”按鈕。

（4）出納從銀行提取備用金６ ０００元。該業(yè)務屬于貨幣資金內(nèi)部一增一減的情況，不影響現(xiàn)金流量的凈額。因此，均不輸入現(xiàn)金流量的輔助核算信息。輸入借方科目或貨方科目后，彈出的“現(xiàn)金流量”對話框，單擊“退出”按鈕即可。

（5）生間車間領(lǐng)用一批價值５ ０００元原材料，用于生產(chǎn)某產(chǎn)品。該業(yè)務不論借方或貸方科目均不涉及現(xiàn)金流量科目，所以不必輸入現(xiàn)金流量的輔助核算信息，軟件也不會彈出“現(xiàn)金流量”對話框。

3.4 套用ＵＦＯ現(xiàn)金流量表模板

（１）在“ＵＦＯ報表”模塊，點擊“文件→新建→格式”窗口，點擊“報表模板”，選擇所在的行業(yè)（新會計準則）和財務報表（現(xiàn)金流量表），點擊“確定”按鈕。

（２）在“格式”狀態(tài)下，選擇要定義的“單元格”，單擊“ｆｘ”按扭，在“函數(shù)向?qū)А贝翱冢x擇用友賬務函數(shù)，現(xiàn)金流量項目金額ＸＪＬＬ。以定義“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目取數(shù)公式為例，將光標移至目標單元格，單擊“ｆｘ”按扭，打開“定義公式”對話框。單擊“下一步”按鈕，打開“用友賬務函數(shù)”對話框。單擊“參照”按鈕，打開“賬務函數(shù)”對話框。會計期間選“全年”，起止日期不選。項目編號選“０１（銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金）”，方向選“借”。其他參數(shù)選項默認，單擊“確定”按鈕，回到“用友賬務函數(shù)”窗口。函數(shù)錄入格里顯示有公式：ＸＪＬＬ（，，“借”，“０１”，，，，全年）。定義其他項目公式時，由于只有項目編號和借貸方需要調(diào)整，所以可用復制、粘貼的辦法完成其他項目公式的填寫。

（3）在“數(shù)據(jù)”狀態(tài)下，點擊“數(shù)據(jù)”菜單下的“關(guān)鍵字”，錄入關(guān)鍵字“年度”，點擊確定，重算表頁，點擊“是” ，即可得到計算完畢的現(xiàn)金流量表。

4 結(jié)語

由于現(xiàn)金流量表專業(yè)性強、信息量大、編報較難且容易出錯，在實務工作中廣大會計人員都試圖尋找一種易學好用的科學編報方法。本文介紹在電算化會計核算環(huán)境下，采用用友財務軟件Ｕ８版本將賬務處理和現(xiàn)金流量處理進行整合，借助現(xiàn)金流量項目函數(shù)，在ＵＦＯ報表系統(tǒng)中快速準確地完成現(xiàn)金流量表的編制工作。會計人員需定義現(xiàn)金流量表模板公式，以及在填制憑證時錄入現(xiàn)金流量項目，其后所有賬務處理過程均可由系統(tǒng)自動完成，軟件操作步驟簡潔，極大地提高了會計人員的工作效率。另外，軟件的設(shè)計科學合理，采用“數(shù)出同源”的原則，從憑證到報表的核算過程封閉進行，保證了現(xiàn)金流量表的計算過程準確無誤，可以使更多的會計人員從繁重的核算工作中解脫出來，為企事業(yè)單位的管理獻計獻策，對最終實現(xiàn)會計信息化有著重要的現(xiàn)實意義。

主要參考文獻

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