對人民銀行內部審計職業化的探究

【摘要】目前，在國際上內部審計成了一種成熟的職業，內部審計職業化成了我國內部審計發展的必然趨勢，也是人民銀行內審工作目標之一。本文從人民銀行內部審計職業化的界定、人民銀行內審職業化實現的基礎及人民銀行實現內審職業化的路徑等幾個方面來探究如何盡快實現人民銀行內審職業化。

【關鍵詞】人民銀行內部審計職業化

發展至今，在國際特別是在西方內部審計也已成為一種成熟的社會職業，當今內部審計職業化也就成了我國內部審計發展的必然趨勢，同時也是為人民銀行內審工作目標之一。如何盡快實現內審職業化成了人民銀行當前探究的一個重點課題。

一、人民銀行內部審計職業化的界定

(一)西方內部審計職業化的定義及特征

內部審計職業化，是指將內部審計工作作為一種職業看待，即內部審計組織、人員資格認定、審計業務的取得、審計程序的執行、審計證據搜集、審計評價意見的發表等一系列工作都按職業化標準加以要求。經合組織認為，一個行業要成為職業，必須具備三要素：一是這個行業有自身體系，二是這個行業具有職業道德規范，三是這個行業具有實務標準。這就要求內審職業化應具有以下幾個主要基本特征：

1.獨立性與客觀性特征。內審人員、職能部門和整個組織必須避免客觀性或形式上的客觀受到威脅的各種情況，內部審計部門或內審人員不偏不倚地履行職責，免受任何威脅其履職能力的情況影響，內審業務組織不再設置在審計對象之下，內部審計業務組織與審計對象不存在固定的領導與被領導關系，而是委托與受托關系；內部審計人員個人職務的升降、薪酬收入等人事管理也不由審計對象決定，而由其社會組織決定。

內審人員必須是一種公正、不偏不倚的態度，可使內審人員開展業務時不作任何重大的質量妥協，內審人員對于審計事項的判斷不屈服于他人。

2.專業性與規范性特征。內審人員必須信守勝任的原則，內審人員在執行內部審計業務時能夠使用所需要的知識技能和經驗、職業道德和應有的審慎水平。

內審工作必須無條件強制遵循內審行業標準。

3.社會性與服務性特征。內審機構是在社會上建立獨立的社會性組織，形成與注冊會計師或會計事務所相近的或相同的管理模式，統一收費標準接受委托開展內審業務，譬如內審人員可以兼任數家企事業單位的決策、管理咨詢顧問等。

在審計職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變，要為審計對象全面發展服務，不僅體現在監督機制上，更體現在管理與重大決策上。

(二)人民銀行內審職業化的設想

內審職業化也已成為人民銀行內審工作目標之一，早在2009年人民銀行總行內審工作會議上就提出要努力培養一支職業化、專家型的內審干部隊伍，2010年人民銀行內審工作會議上再次提出要向著職業化、專家型的目標方向努力。目前受機構類型、業務類型等特殊性的客觀限制，在人民銀行實行純粹社會化內部審計及完全獨立的內部審計體系尚不具備可行性，人民銀行內部審計職業化應側重強調的是內審的專業性和行業的規范性、人員資格認定和行業準則以職業化標準加以要求，人民銀行內審組織體系不強調以內審職業化標準完全獨立加以要求，內審組織體系僅強調相對獨立，人民銀行內審職業化的定義是除人民銀行內審體系建立外，人民銀行內審人員資格認定、審計程序的執行、審計證據搜集、審計評價意見的發表等一系列工作都按職業化標準加以要求。人民銀行內審職業化應具備以下特征：

1.具有相對獨立的內審組織體系。人民銀行內審組織體系應隸屬于人民銀行總行。

2.具有專業的內審隊伍。內審人員必須具備專業能力、職業道德和應有的職業審慎。

3.具有規范的行業標準。人民銀行內審必須具有與國際內審相符的、引入國際內審先進理念的、可操作性的人民銀行內審業務標準。

4.具有與審計對象組織一致的審計目標。人民銀行內審要以幫助組織即審計對象實現目標為宗旨。

二、人民銀行實現內部審計職業化的基礎

(一)內審的獨立性正在逐步改善

近年來，鑒于人民銀行內審工作地位不夠超脫，各級行都采取了一系列措施以增強內審的獨立性，如許多機構規定并實施內審人員的提拔、考核以黨組織意見為主，群眾投票打分意見為輔；對審計中發現的重大問題和風險可以直接向黨委匯報；設置內審辦案專門經費，突擊檢查時有權臨時調配車輛；審計方式采取跨分行、跨省、跨地區進行交叉審計等等。

(二)內審人員的專業性在逐漸提高

人民銀行內審工作自1988年設立機構開展工作以來，已經

走過了14年的歷程，內審人員通過審前培訓、審計、以會代訓等審計實踐積累了豐富的知識和經驗，尤其是2010年人民銀行開展了“學準則找差距促轉型”競賽活動，通過培訓、現場競賽和網絡競賽，總行、分行、中心支行和縣支行人民銀行內審人員對《中國內部審計準則》、《國際內部審計專業實務框架》、《內部控制基本理論及實務》等知識進行了全面系統的學習、了解和掌握，尤其是對CIA知識的學習、了解和掌握對內審職業化的知識準備打下了堅實的基礎；近幾年，人民銀行內審干部還開始參加了CIA、CPA資格考試，至2010年全國人民銀行系統2491名專職內審干部中已有98名取得CIA、CPA資格證。

(三)內審工作正朝著規范化方向邁進

人民銀行內審工作在實踐中逐漸朝規范化努力，目前人民銀行總、分行都制定下發了《中國人民銀行內審操作程序》、《中國人民銀行分支機構內部控制指引》、《中國人民銀行領導干部履行職責審計指南》等一系列制度、辦法，構成了比較完善的央行內審工作制度體系。

(四)審計職能正由單純的監督向監督與服務并重轉變

近年來，人民銀行內審方式逐漸從事后監督向事前、事中全過程監督轉變，職能部門實現內控員制，開展非現場監督，開發有關業務系統實現事前預警和事中監督；人民銀行總行一再強調審計目標要從查錯糾弊向內部控制和風險評估轉變，在實踐中也努力改變以往開展單一的合規審計，嘗試性地開展了風險導向審計、內部控制審計和績效審計，開始從制度上、機制上和體制上加強控制、防范風險和提高績效，這些都是從單純監督向監督與服務并重轉變的有效途徑。

三、實現人民銀行內部審計職業化的障礙

(一)內審組織體系的獨立性不夠強

目前，人民銀行逐級建立雙重領導下的內審機構，內審部門在薪酬、人事上受本級行橫向管理，內審部門的經費、收入、人事考核和職務任免不能獨立于所審部門，內審部門的經費、內審員任職、工資和福利待遇等都被審計對象決定；在業務上既受本級行橫向領導，又受上級行的內審部門垂直領導，本級行既是內審的領導者又是審計對象，使得內審工作效果受到影響，具體表現在以下幾方面，一是由于內審人員考慮自身利益，在審計時未能客觀反映存在的問題和真實的情況，內審人員主觀上難以保持其客觀性；二是由于內審業務也受本級行橫向領導，加上《中國人民銀行內審工作制度》規定“中國人民銀行內審工作實行行長負責制，內審部門對行長負責并報告工作”，即審計報告需經行長審閱后方可向上級行報告，常常不可避免地出現信息“過濾”現象，從而難以保持其客觀性。

(二)內審人員專業能力和應有的職業審慎水平不夠高

目前，人民銀行未設立內審人員準入標準，內審人員基本都是無證上崗；內審人員進入內審門檻后后續教育也不夠全面和系統，后續教育上沒有規定系統的內容和專門的管理組織，同時也缺乏科學標準的檢查考核制度。目前，人民銀行內審工作基本只限于檢查其他業務部門的相關業務操作是否合法合規，內控是否合理健全等，內審人員通常只根據主觀判斷開展工作，容易出現重要事項遺漏或取證不充分致使審計結論與事實不符等情形。

(三)人民銀行內審專業實務標準還不夠規范

目前，總、分行也出臺了一些內審制度，但大多是框架性文件，缺乏可操作性，在實際工作中內審人員難以操作，發揮不了應有的規范作用。

(四)人民銀行內審目標與審計對象的組織目標不夠一致

盡管人民銀行目前已強調內審目標人從查錯糾弊向向內部控制和風險評估轉變，但是從人民銀行內審機構設立以來其價值取向就是以查錯糾弊為主，這一理念在內審主客體的思想里已根深蒂固難以在短期內徹底轉變，在實踐中審計內容、審計職能、審計方式、審計手段也是圍繞查錯糾弊來確定，其結果是內審工作對審計客體的目標責任制尚起不到舉足輕重的作用，內審難以引起審計客體的重視，甚至有時還會引起審計客體的抵觸。

四、實現人民銀行內部審計職業化的路徑

（一）建立相對獨立的內審組織體系

人民銀行內審機構實行垂直管理，由總行向各分支機構派出內審機構，派出機構打破原來按行政區域設置，而是幾個中心支行、幾個縣（市）支行擁有一個內審派出機構，派出機構的內審人員逐級并最終向總行內審部門負責匯報工作；人民銀行內審人員的升遷、調動和考核等人事管理均由人民銀行總行人事部直接管理，內審人員的薪酬和內審業務所發生的費用預算由總行統一劃撥，不與所監督部門發生任何利益關系，不與各級行管理層及各業務部門發生任何利益關系。

（二）打造具有專業素質的內審隊伍

一是內審人員準入必須設置門檻，建立和推行內審從業資格考試與注冊認證制度，加強國際注冊內部審計師（CIA）考試培訓，鼓勵內審人員參加CIA考試，對獲得CIA是國際內部審計師協會頒發的內部審計領域的專業資格的要加以獎勵；二是加強內審職業道德建設，采取各種有效手段，加強對內審人員的“誠信、客觀、保密和勝任”的教育，要做到觀公正、廉潔奉公，教育內審人員要有依法審計、客觀公正的職業精神，要有努力學習、開拓創新的職業責任。要嚴格遵守廉潔奉公、保守秘密的職業紀律；三是加強內審后續教育。認真編制專門的教學提綱和教材，對內審人員定期進行專業科學的培訓，并在培訓結束后進行檢查與考核；四是提高內審人員職業審慎能力。培養內審人員將提高內審質量放在工作首位的意識，對內審人員要不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識，當審計過程中出現重大過失或發生違紀行為，應依照有關法規追究當事人責任。

（三）建立規范的內審業務標準

首先是制定專業實務標準要遵循內審行業國際化的必然趨勢，制定人民銀行內審專業實務標準要以《國際內部審計專業實務框架》、《國際內部審計協會的內部審計實務標準》為依據，切忌出臺的準則與其相悖或相沖突，在制定標準時要盡量引入國際內部審計的先進理念；其次是內審制度要隨著人民銀行業務發展及時跟進做相應的修改補充；三是內審專業實務標準要統一且具有可操作性。

（四）樹立全新的內審理念

要改變傳統的查錯糾弊的內審理念，以最為有效地幫助審計對象實現目標為價值取向，樹立內審全新的服務理念、管理理念和增值理念，使得審計主體與審計客體的目標一致；從“事后諸葛亮”內審方式向從體制、機制、制度及決策層面揭示、反映和防范問題的預防性內審方式；審計主體應從對立者、監督者轉換為審計客體組織目標的參與者、推動者。實施以系統化和規范化的方法，來幫助審計客體實現其目標使得審計客體需要審計、歡迎審計，并主動邀請審計，最終實現內審工作的全方位良性循環。

作者簡介：劉賽英（1964-），江西鄱陽人，現任職于中國人民銀行九江市中心支行，經濟師，研究方向：基層央行內部審計理論與實務、中央銀行支付結算及貨幣發行、征信管理以及農業經濟發展中的問題等。