從會計視角分析國有資產合法化流失的對策

摘 要：造成國有資產流失的原因是多樣化的，其中流失手段比較高明的是利用會計制度的缺陷，使國有資產在合法的情況下流失。本文主要從會計視角分析國有資產合法化流失的表現，探討新會計準則對防范國有資產合法化流失的對策。

關鍵詞：新會計準則；國有資產；合法化流失；表現；影響

中圖分類號：F276.1 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0071-01

致使國有資產流失的原因是復雜多樣的，人為因素和制度因素都會使會計信息失真、不完整，從而使國有資產流失。國家及單位對會計工作也進行了有力的監管，但國有資產流失的手段越來越高明，利用會計制度的缺陷，使國有資產在合法的情況下流失。會計制度對國有資產的保值增值起著促進作用，我國也開始完善會計制度來提升國有資產管理能力。2006年，我國實行會計制度改革，實現了我國的會計準則與國際會計準則的接軌，新會計準則與舊會計準則相比對防范國有資產合法化流失起到了重要作用，取得了顯著成效，但新準則也存在一些問題亟待改進。本文主要從會計視角分析國有資產合法化流失的表現，探討防范國有資產合法化流失的對策。

一、會計報表中反映的國有資產合法化流失現象

(一）賬存實亡。一些國企的經營管理者對積壓的存貨長期不理，長久下來企業資產賬面看起來很有實力，實際上能發揮的實際價值很有限。另外，一些國企的營業收入中的虛增成分也比較嚴重，在不注重對客戶的資質狀況、信用水平等調查的情況下，盲目與客戶簽約。實際運行中很容易出現對方賴賬、資不抵帳等問題，并且國企的清欠力度有限，出現很多的死賬、呆賬，使國有資產合法化流失。

（二）虛增利潤。國有企業利潤增加，其實是增加了所有者權益。如果國有企業賬面上的國有資產多于實際擁有的國有資產，就出現了虛增利潤現象。對企業來說，一般會通過多計收入、少計費用的方式虛增利潤。特別是處理待攤費用時，有些企業會把大量的當期費用用作待攤費用，這樣會提高當期利潤，但是這些待攤費用是不能用的，雖然賬面上顯示的是盈余，實際上企業所有的國有資產已減少。

（三）虛減利潤。企業中的虛減利潤是造成國有資產合法化流失的最主要方式。國有資產在股份制改革中發生相應變化，企業資金組成除了全資國有資產外，還有很多的國有資產以參股的形式存在于股份制企業中，有國家投入的資金的原有金額，還有企業凈資產增值額中國家應得金額。其流失形式有削減投入資金、虛減利潤等。在國有資金入股的股份制企業中，虛減利潤的現象很普遍，造成企業盈利豐厚，但國家得不到應得的收益。

二、新準則漏洞使國有資產合法化流失的表現

（一）公允價值計量屬性存在漏洞。新會計準則增加了公允價值計量屬性，規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”但新準則對公允價值的界定不明確，在市場環境中也很難評價“公平交易”與“自愿”行為，所以會出現不同的結果。如果在市場不充分的條件下進行公允價值計量，很難確認公允價值，加上評估者的主觀因素，會致使國有資產流失。

（二）無形資產的規定存在漏洞。新準則修改了無形資產價值的計量，添加“進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化”，這使無形資產的計量合理化，但是在實際運用中，劃分研究階段與開發階段，成為能否評估無形資產的關鍵所在。而無形資產的研發很復雜，要明確區分研發階段與開發階段具有一定的難度，如果要研究階段的費用資本化，就會虛增價值，反之會低估實際價值。這樣都會影響到國有資產價值的核算，致使國有資產流失。另外，無形資產改變了舊準則中的“分期平均攤銷”方式，變為“直線法攤銷”，但新準則沒有規定無形資產要在法律規定年限攤銷，其攤銷年限和方式不確定，使會計處理更具有靈活性。這是因為無形資產使用年限不定，攤銷年限沒有標準，會使無形資產賬面價值浮動過大，不能真實地反映國有資產價值。

（三）債務重組的規定存在漏洞。新準則改變了對債務重組絕對化的規定，舊準則規定債權人讓步后的負債計入資本公積，新準則規定將債務重組收益計入營業外收入，如果有實物抵債用公允價值計量。這樣公司不能清償債務，如果獲得了債務豁免，收益就會計入營業外收入，直接反映在當期利潤表中。國有企業可能會出于維持業績的狀況，面對企業虧損時用債務重組來扭轉當期損益，致使國有資產名義上盈利，實質上已經流失。

三、防范國有資產合法化流失的對策

（一）會計制度制定公開化。會計制度在制定過程中缺乏公開化，不能完全利用全社會人員的共同智慧。會計制度不完善與制度制定人也有一定的關系，比如制定人水平有限，沒有涉及所有的經濟活動等。我國國企有很多經驗豐富、資質深厚的會計工作人員，對防范國有資產流失有自己的經驗，會給出很多有利建議。因此，制定會計制度時要公開化，多聽聽這些人的建議，會更有助于會計制度的完善，更加有利于監管國有資產。

（二）落實會計制度執行機制。會計制度緊跟時代發展，增加了會計處理的靈活性，以便適應經濟活動的多樣化發展。會計處理靈活化有助于結合企業實際反映出真實的經濟運營情況。而高質量的會計信息還需要會計制度執行機制來保障。一旦企業的經營管理者利用會計制度就不能真實地反映國有資產情況，不利于監管。所以，落實會計制度執行機制，實行會計委派制，使會計人員從企業的附屬地位中獨立出來，不受制于企業，會使會計信息更真實，有利于監管。

（三）發揮會計監管體系的作用。會計信息的真實、完整需要嚴格的監管體系作為基礎，當前最有效的是實行企業內部會計監管、社會監管、政府監管三者的結合。但在實際操作中，還沒有發揮積極地作用。所以，要完善會計監管體制，加強會計人員職業道德，同時要建立符合企業實際的內部控制制度。

總之，會計制度要緊跟時代發展，按照國有資產合法化流失的情況不斷地進行相應地改革，充分吸納各方建議，完善會計制度，防范國有資產和發揮流失，使會計制度切實發揮出保障國有資產保值增值的作用，促進我國經濟的快速發展。

作者單位：江蘇省電力公司沛縣供電公司

參考文獻：

[1]楊衛武，李瑤亭.防范國有資產流失的會計制度研究[N].上海師范大學學報.2007，6.