企業貨幣資金內部控制體系設計探討

摘 要：文章結合工作實踐，通過對當前企業貨幣資金內部控制中存在問題的分析，提出了加強企業貨幣資金內部控制的對策。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；體系；設計

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0095-01

一、企業貨幣資金內部控制現存的問題

（一）現金收支業務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容；二是無證無賬或和票據不一致；三是撕毀票據、盜用憑證；四是少列、多列總額。

（二）銀行存款收支業務的管理漏洞。一是私自提現、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發現金支票。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符。三是私自背書轉讓，出借支票。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。

二、設計貨幣資金內部控制體系的方法和途徑

國家規定“單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。”企業內部會計控制體系是企業貨幣資金內部控制體系的關鍵和直接保障。這一體系的設計應遵循以下原則：（1）加強貨幣資金完整性控制。具體地說，企業發生的各項貨幣資金收支業務，是否均已按規定記入有關賬戶：發票、收據控制；業務量控制；銀行對賬單控制；物料平衡控制。（2）健全貨幣資金安全性控制：賬實盤點控制；庫存限額控制；崗位分離控制；實物隔離控制。（3）健全貨幣資金合法性控制。（4）健全貨幣資金效益性控制。要實現這些原則，筆者認為需要從以下幾個方面設計、建立、完善企業貨幣資金的內控制度體系：

（一）建立不相容職務相分離的內部控制制度。不相容職務相分離制度是企業內部控制制度和體系的核心內容，就是要求企業在涉及不相容職務時要注意，不能由一人擔任。必須一個管賬一個管錢，不能一人同時管賬和錢，也不能由一個人辦理流動資金業務的全部過程。每項經濟業務活動必須經過兩個或兩個以上的人員的辦理，達到相互制約、相互監督的目的。

（二）建立貨幣資金的管理制度。1、企業的庫存現金不得以個人名義存入銀行，防止“小金庫”現象滋生。2、加強對庫存現金的管理，超過庫存限額的現金要及時送存銀行。不管是送存現金還是提取現金，一般要求應有企業指定的或沒有利害關系的兩人或兩人以上，保證企業庫存現金的安全。3、配備專用保險柜，鑰匙由出納保管，不得任意轉交他人。保險柜由出納開啟，并做好記錄。出納人員調動后，接任人員要及時的更換密碼。如果鑰匙丟失，不能私自撬開保險柜，要及時告知管理人員進行處理。4、企業應當定期和不定期地進行庫存現金的盤點，保證賬實相符。發現不相符，要及時查明原因，作出處理。5、不得直接“坐支”現金。如因特殊情況需要坐支現金，應先報經開戶銀行審查批準。借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、白條抵庫、借出現金。

（三）嚴格貨幣資金的授權和審批。《內部控制規范———貨幣資金（試行）》中規定“單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。”在對貨幣資金業務的控制中，支付控制是一個重要的關鍵控制點，應當設置具體的授權審批環節。為此，企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經辦、審批、審核）互相制約地行使用權職責。這樣，審批權限崗位互相牽制配合，就形成了一個較為嚴謹的貨幣資金內部控制體系。

（四）完善印章和票據管理。企業應當加強與貨幣資金相關的票據與印章的保管。由出納人員負責各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的工作，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據遺失被盜用。貫徹票印分管的原則，空白支票和印章不得由一人保管，財務專用章應由會計人員（非出納人員）專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。保管財務章的會計人員不得在支票簽發前預先加蓋印章，對于簽錯的支票或退票，必須加蓋作廢的戳記并與存根一起保管。

（五）加強內部的貨幣資金審計工作。《企業內部控制基本規范》規定，企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。一個完整的企業內部控制制度，應該由內部審計部門來監督執行，以便及時發現問題、糾正偏差，評價企業內部控制運行是否有效，并提出改進建議，不斷完善內部控制制度。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其審計職責的履行。同時，如果企業沒有建立內部審計部門，也可以聘請專業的注冊會計師進行內部審計活動，得出審計結論，提出合理化的建議。

（六）加強對員工的管理和教育。除了在財務會計工作專業領域建立科學的體系和制度，加強對員工的管理和教育也是重要的手段之一。首先要加強對職工的企業文化的熏陶。讓從業人員真正自己的工作、誠信、績效和企業的品牌文化掛鉤，引導他們廉潔從業、高效工作。同時，要加強相關從業人員的任用管理，在招聘財務人員時應當特別關注招聘對象的職業道德，并專門審核招聘對象是否有違法犯罪等行為；從業人員上崗后，要建立定期換崗、輪崗制度，既可使財會人員學習到新的業務，又防止長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手而得到曝露和揭示。

總之，企業的只有“人”治和“法”制相結合，讓員工感受到企業的管理氛圍，從思想上和行動上牢記和遵守，進一步提升企業的管理水平，加強員工的責任心，不斷提高經濟效益，使企業在競爭激烈的市場中快速發展。

作者單位：安徽金禾實業股份有限公司

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