試論遺產稅在我國的建立

摘 要：我國是否該開征遺產稅，一直是個大家頗為關注的問題。文章通過對目前我國開征遺產稅的必要性進行了分析，提出了我國開征遺產稅的可行性。

關鍵詞：遺產稅；必要性；可行性

中圖分類號：D922.22 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0352-01

遺產稅，又稱“死亡稅”，是以被繼承人去世后所遺留的財產為課稅對象，向遺產的繼承人和受遺贈人征收的一種稅。遺產稅的開征，是政府進行個人收入調節的重要手段之一。它們同個人所得稅一樣，都屬于政府對個人收入的\"事后調節\"范圍。就遺產稅而言，它的征收表明：只要是合法收入，個人可以使用、處置，并受到法律保護，但要把個人財產留給后人，或贈給其他人，那就應當依法納稅。在一些國家，遺產稅(或贈與稅、繼承稅)是按累進稅率征收的。現在世界上有100多個國家和地區開征就遺產稅，但我國目前尚未開征。而近年來已經有越來越多的聲音要求開征此稅種，那我國是否應該開征遺產稅，何時開征，如何開征，本文將在以下進行分和析解釋。

一、開征遺產稅的必要性分析

（一）縮小貧富差距，構建和諧社會。改革開發以來，中國出現了很多有錢人，社會財富的歸屬慢慢在發生變化。據調查，我國20%的人口掌控著80%的財富。排名前500位的富人擁有的財富總額超過6000億元，個人凈資產達30億元以上的富人共掌握了1688億元的財富。社會的貧富差距越來越懸殊，除了通過個人所得稅進行適當的調節外，最有效的手段就是開征遺產稅。這樣有助于平均社會財富，縮小貧富差距。而且開征遺產稅，對大多數老百姓來說就是典型的“殺富濟貧”，可以調節因收入差距過大、生活質量懸殊而引起的社會不公平的感覺，限制少數人擁有大多數的財富，防止社會兩極分化而引起一系列的社會問題，而且與構建和諧社會的要求不謀而合。

（二）鼓勵勤勞致富，防止食利階層的出現。繼承人獲得的遺產，是不勞而獲的所得，容易使人產生安逸享受的思想。特別是在使用這些得來甚易的財產時，容易奢侈浪費，大手大腳。開征遺產稅，有利于限制繼承人的不勞而獲，鼓勵其自力更生，對于減少社會浪費，改善社會風氣也有很大的作用。中國有句俗話：富不過三代。在國外，經過征收遺產稅后，富過三代、四代、甚至五代的家族都很多。

（三）增加財政收入，維護了國家權益。世界各發達國家通征收遺產稅，均使本國的財政收入的得到了增加。而目前如果我們選擇開征遺產稅，根據的前面的分析，我們就可以把積累于少數人手中的大規模財富，以稅收手段調出為社會服務。目前世界上有一百多個國家開征了遺產稅，但我國無遺產稅稅法。這意味著一百多個國家有權就我國公民在該國境內繼承的遺產征收遺產稅，我國卻無法就這些國家的公民在我國境內繼承的遺產征遺產稅。隨著WTO的加入和國際經濟往來的增多以及我國經濟的發展和居民收入差距的不斷拉大，社會各界對開征遺產稅的呼聲越來越高，將遺產納稅列入繼承法原則之中已是當務之急。

二、開征遺產稅的可行性分析

一般衡量一個國家是否有條件開征遺產稅，按照世界各國開征遺產稅與贈與稅的標準，應有三個條件：首先，人均GDP的水平；其次，居民儲蓄水平的發展程度，若儲蓄發展水平很低，那么遺產稅與贈與稅的開征實際是沒有價值的；第三，高收入階層在儲蓄水平里所占的比重是多少，其衡量之一是銀行指標，另一個就是基尼系數。對照中國經濟發展的宏觀態勢，開征遺產稅的條件方面來看可行性主要體現在國民經濟持續健康快速發展，居民個人收入水平大幅度提高，居民儲蓄水平穩定增長，高收入階層迅速形成，收入分化加大。

（一）納稅人個人財富的相對集中成為征收的基本經濟條件遺產稅是對財產所有人去世后遺留的財產進行征稅，而遺產的多少會直接影響我們征稅的金額，所以必須要有可靠和充足的稅源。而隨著改革開放，收入水平得到普遍提高，而且還有一部分人成為先富起來的一批人。而隨著經濟的發展，高收入人群將會越來越多，范圍也將越來越大，還將會積累起更多的財富。而個人財富的不斷積累，正好為遺產稅的開征提供充分可靠的稅源。

（二）稅收征管能力的提高成為遺產稅的開征的必要條件現行相比其它稅種來說遺產稅的征收要稍顯復雜，涉及的法律層面更，如遺產的界定、評估等，但這些都是可以學習的。隨著我國稅收征管工作的大力開展，特別是經過稅制改革以后，我國稅收機關積累了豐富的稅收征管經驗。征收網點遍布全國各地，其征管體系日趨完善。而且在知識經濟化，網絡信息化的今天，稅收征管能力隨著我國經濟的不斷發展，社會的不斷進步也在不斷的提高。

（三）開征遺產稅同時開征贈與稅在很多大城市，為了規避開征遺產稅后產生的費用，許多家長迫不及待的將購買的房產等不動產，過戶到自己子女的名下，即使小孩還未成年。這樣就產生了一批“娃娃業主”。更有甚者，個別私營業主干脆以子女的名義領土地使用證。為此，在開征遺產稅的同時開征贈與稅就更為重要了，兩者相得益彰、相輔相成。

三、中國開征遺產稅還存在以下一些困難

一是稅源。由于富人財產的情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實財產情況;二是很多人對遺產稅的意識還較淡薄，沒有真正理解遺產稅;三是在目前征管力量不夠的情況下，征收上拿到的錢有限。不難看出，遺產稅雖然僅直接涉及社會中小部分人的切身利益，但其所產生的影響將是深遠的，既包括觀念上的，也包括制度上的。因此，遺產稅在我國的開征將是必然的趨勢，但是不應操之過急，而是要選擇適當的時機，建立與具體國情相適宜的遺產稅制度。開征遺產稅，意味著政府向居民傳遞一個明確的信息，即鼓勵人們通過正當勞動提高生活水平，不支持依賴遺產過活的寄生現象。從經濟學來看，遺產繼承是一種不勞而獲的行為，如果不開征遺產稅，富有者死亡后把財產傳給后代，容易形成寄生階層，這將背離社會主義精神文明建設的宗旨。因此，開征遺產稅將有利于增強人們的社會公共意識，倡導關心社會的良好風氣，使人們認識到個人財富的積累除了個人努力外，還有賴于社會。

作者單位：貴陽學院

參考文獻：

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