個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高的立法淺析

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及通貨膨脹率的不斷提高，我國(guó)將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高到3500元，本文從立法角度，淺析個(gè)稅起征點(diǎn)提高。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅起征點(diǎn)；立法分析；建議

中圖分類號(hào)：DF432 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）09-0379-01

一、引言

據(jù)中廣網(wǎng)快訊：十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)由二審稿的3000元提高到3500元。于今年9月1日起施行。重新公布的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金所得以為每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秱€(gè)人所得稅法》將現(xiàn)行的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，第一級(jí)稅率為3%。個(gè)人所得稅（下稱個(gè)稅）是以自然人的個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并且由獲取所得的自然人繳納的一種稅。個(gè)稅在世界范圍內(nèi)被廣泛的征收，尤其是在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)稅在整個(gè)稅收總收入中所占的比重相當(dāng)高。

基于此稅為財(cái)政收入的重要來(lái)源，能夠有效調(diào)節(jié)收入差距，縮短收入分配差距，促進(jìn)資源的有效配置，從而更好地發(fā)揮稅收的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)能，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。因此，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，個(gè)稅征收在社會(huì)整體的發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。個(gè)稅是直接稅，其稅負(fù)由獲取所得個(gè)人直接承擔(dān)，因而對(duì)國(guó)民權(quán)利和國(guó)民生活影響較大，征稅的難度也較大。為此，必須在個(gè)稅領(lǐng)域加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格依法征稅。所謂起征點(diǎn)，是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅。一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。工薪收入繳納個(gè)稅，要先去除納稅人繳納的‘三險(xiǎn)一金’費(fèi)用(按國(guó)家有關(guān)政策，該費(fèi)用免征個(gè)稅)，然后再按新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除3500元。這樣算下來(lái)，月工資收入4545元以下的人都不用繳納個(gè)稅。所得稅起征點(diǎn)主要用于對(duì)于工資薪金的個(gè)人所得稅的計(jì)算中。故，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，也主要是降低了主要以工資薪金為主要收入來(lái)源的工薪族個(gè)人所得納稅義務(wù)。

二、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高的立法分析

（一）立法目的分析，基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和人民生活實(shí)際情況而提高個(gè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)此前統(tǒng)計(jì)局提前發(fā)布統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)定，2011年6月的居民消費(fèi)指數(shù)(CPI)于7月9日正式發(fā)布，數(shù)據(jù)顯示6月CPI同比上漲達(dá)6.4%，食品價(jià)格上漲14.4%，其中，豬肉價(jià)對(duì)CPI的貢獻(xiàn)高達(dá)21.4%。由此看來(lái)，通脹仍是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾，提高個(gè)稅起征點(diǎn)是我國(guó)采取稅收措施，緩解工薪階層納稅壓力，解決通貨膨脹途徑之一。

（二）立法的功能分析。據(jù)財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡表示，9月1日起征點(diǎn)3500元實(shí)行后，工薪收入者的納稅面由目前的28%下降到7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人。由此可見(jiàn)，此次納稅起征點(diǎn)的提高，是我國(guó)個(gè)稅稅收立法的一大進(jìn)步，我們應(yīng)給充分的肯定，但仍然存在著不足之處：由于我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高只是從總體上給予宏觀規(guī)定，忽視了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，仍然未能發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)功能，同時(shí)稅收的調(diào)節(jié)范圍有限。

三、立法建議

（一）結(jié)合我國(guó)實(shí)際，吸收借鑒外國(guó)的個(gè)人所得稅制度：1、在日本，個(gè)人所得稅沒(méi)有統(tǒng)一的起征點(diǎn)，因?yàn)橹T多的“扣除項(xiàng)”包括工資所得扣除、基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、殘疾扣除、老人扣除、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除、人壽保險(xiǎn)費(fèi)扣除、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)扣除、捐款扣除等。比如一個(gè)4口之家中，丈夫的工資收入為350萬(wàn)日元，妻子無(wú)工作，有兩個(gè)孩子需要撫養(yǎng)。這個(gè)家庭所有“扣除項(xiàng)”包括：工資所得扣除112.4萬(wàn)日元、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除22.4萬(wàn)日元、基礎(chǔ)扣除35萬(wàn)日元、配偶扣除35萬(wàn)日元、撫養(yǎng)扣除80（35+45）萬(wàn)日元、配偶特別扣除35萬(wàn)日元。319.8萬(wàn)日元可理解為他的起征點(diǎn)。那么他承擔(dān)納稅義務(wù)的部分僅僅是超出319.8萬(wàn)日元那部分所得。我國(guó)可以借鑒日本的這種立法模式，全國(guó)不規(guī)定統(tǒng)一的個(gè)稅起征點(diǎn)，而根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，人民收入消費(fèi)水平及納稅人家庭具體的情況，來(lái)制定不同的個(gè)稅的繳納方案。在綜合考慮納稅人家庭現(xiàn)狀的情況下，將扣除項(xiàng)更加細(xì)化。這種舉措既調(diào)節(jié)了地區(qū)之間的收入分配差距，同時(shí)調(diào)節(jié)了本地區(qū)內(nèi)部的收入分配差距。更加充分的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。2、借鑒美國(guó)的稅收制度，在我國(guó)實(shí)行“稅收指數(shù)化”。稅收指數(shù)化，是根據(jù)通貨膨脹率對(duì)稅制中一些項(xiàng)目隨物價(jià)變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。根據(jù)我國(guó)的具體情況制定與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收指數(shù)，更好的調(diào)節(jié)稅收和通貨膨脹之間的關(guān)系。

（二）建立以家庭人均收入為計(jì)稅依據(jù)的稅收制度，使個(gè)稅制度更加人性化。現(xiàn)行的個(gè)稅雖然也有一定的調(diào)節(jié)收入的作用，但只考慮個(gè)人的日常開(kāi)支，忽略了家庭開(kāi)支。例如，一個(gè)4口之家，只有一個(gè)人的工資作為收入來(lái)源，其工資為6000元/月，需要交納個(gè)稅為52.15元/月，平均每個(gè)人可用的花費(fèi)上線為1238.75元/月。同樣的一個(gè)4口之家，有3個(gè)勞動(dòng)力，每個(gè)人2000元/月的工資，總收入也為6000元/月，且不用交個(gè)稅，平均每個(gè)人可用的花費(fèi)上限為1500元/月。也就是說(shuō)，同樣總收入和人口的家庭，由于收入的配比和來(lái)源不同，實(shí)際的家庭可支收入?yún)s是不同的，這也就造成了一種現(xiàn)實(shí)的不公平。實(shí)行以家庭人均收入為納稅依據(jù)的稅收制度可以消除這種不公平，具體說(shuō)，即目前所得分類基礎(chǔ)上，先以稅源預(yù)扣的方式對(duì)不同類別分別采取不同的稅率；納稅年度結(jié)束后，由家庭合并申報(bào)全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，統(tǒng)一按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并對(duì)年度已納稅額匯算清繳，多退少補(bǔ)。

結(jié)束語(yǔ)：個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，是我國(guó)稅收立法的一大進(jìn)步，但也應(yīng)該看到，這種立法只是對(duì)對(duì)原有個(gè)稅的局部修改，并不能充分發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能。所以，我國(guó)應(yīng)在吸收借鑒國(guó)外稅收立法結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加大個(gè)稅立法的力度，以期更好的實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用，優(yōu)化我國(guó)個(gè)稅體制。

作者單位：四川大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]張怡主編.稅法[M].北京:清華大學(xué)出版社，2007.