淺析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)的影響

摘 要：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中有明確的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)減值損失一旦得到確認(rèn)，那么在后期的會計期間不能夠再得以轉(zhuǎn)回。但是，由于該準(zhǔn)則中并沒有對具體情況有明確的認(rèn)定，在內(nèi)容上面也并沒有一個很清晰的計算程序。資產(chǎn)減值政策仍然賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。在實(shí)際工作中操作性依舊較差，于此同時，企業(yè)還可以通過對當(dāng)年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取方法的抉擇，或少或多提減值的準(zhǔn)備，以此來對當(dāng)年的盈利狀況作出影響。就現(xiàn)在這個階段狀況來看，我國的資產(chǎn)減值依舊存在很多問題。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計；對策

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0148-02

一、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問題

（一）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算比較復(fù)雜

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)有存在減值跡象的，對其可收回性進(jìn)行合理估計。資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后所得的資金與預(yù)計未來現(xiàn)金流程現(xiàn)值中最后做比較（由較高者確定），以此來對可回收金額問題進(jìn)行確定。這中間，可變現(xiàn)凈值與可收回金額在很大程度上依賴財務(wù)人員的主觀意識，主觀性占很大因素，因此結(jié)果會有所不同。

新準(zhǔn)則使用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的目的是使期末資產(chǎn)計量和當(dāng)期損益更加真實(shí)可靠，對預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，要求預(yù)算未來資產(chǎn)的現(xiàn)金流量時，已經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)同意的最新財務(wù)預(yù)算以及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行的測算，還有包括該預(yù)算或者遞減的增長率為基礎(chǔ)，并且對預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢進(jìn)行了比較保守的界定。雖然這些規(guī)定從理論上來看的確使得計量的可靠性得以提高，但是在實(shí)際工作中，對未來現(xiàn)金流量預(yù)測這一問題成了很多企業(yè)一個很大的待解決的難題。

可收回金額中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率具有非常不穩(wěn)定性，這樣就使得缺乏對計量衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約的方法措施。此外，企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值等情況缺乏基本的認(rèn)知，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

1、預(yù)測未來現(xiàn)金流程。預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量十分困難，所以應(yīng)當(dāng)科學(xué)的根據(jù)相關(guān)部門已經(jīng)批準(zhǔn)的最后預(yù)測或預(yù)算的基礎(chǔ)進(jìn)行未來現(xiàn)金流程的預(yù)測。單位正常情況下應(yīng)當(dāng)采用穩(wěn)定的增長率，除非在遞增增長率是合理的。對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測應(yīng)當(dāng)以合理持續(xù)的假設(shè)推斷為基礎(chǔ)。將全部可能得到的數(shù)據(jù)在預(yù)算現(xiàn)金流量的時候都應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)，依賴預(yù)算的程度與驗證程序保持一致。如果現(xiàn)金流量的時間和數(shù)量有可能被預(yù)測出，那么預(yù)計未來現(xiàn)金流量最佳預(yù)測值時，對結(jié)果的可能性應(yīng)當(dāng)考慮。如果企業(yè)無法合理估計資產(chǎn)的公允價值，可收回金額可以根據(jù)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值加以確定。但是在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，準(zhǔn)則中要求“企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理估計”，預(yù)計中需綜合考慮的因素眾多，雖然理論上顯得非常嚴(yán)謹(jǐn)，但實(shí)際工作中可能不具有更多的操作性。

2、折現(xiàn)率的選擇。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。折現(xiàn)率是計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的關(guān)鍵要素之一，其合理的選擇直接影響到企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險，而風(fēng)險帶有不確定性。在對折現(xiàn)率進(jìn)行選擇的時，怎么樣科學(xué)有效的對特定的風(fēng)險進(jìn)行反映，在實(shí)際工作中會有一定的難度。而對未來現(xiàn)金流量流出的預(yù)測以及折現(xiàn)率的選擇只是提出了應(yīng)遵循的原則，這就需要會計人員在核算時充分運(yùn)用職業(yè)判斷和會計估計。而估計的準(zhǔn)確性會對會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性造成影響，從而影響會計利潤以及費(fèi)用的增減。

3、公允價值難以可靠計量。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場，以及會計人員較高的職業(yè)判斷能力，稍有偏差，就可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。而目前我國市場經(jīng)濟(jì)還沒有健全規(guī)范體系，因此會導(dǎo)致企業(yè)在采用公允價值進(jìn)行計量時，會出現(xiàn)受到人為因素的干擾的問題，這樣就使得資產(chǎn)減值金額的真實(shí)性和合理性無法保證。

（二）會計人員專業(yè)知識的問題

固定資產(chǎn)入賬后，會計上根據(jù)預(yù)計的使用年限，按照該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇了合理的折舊方法。那么在較長時間內(nèi)，會計人員就按照既定的數(shù)據(jù)按期計提折舊，但是在科技發(fā)達(dá)，生產(chǎn)技術(shù)日新月異的今天，可能很快就有新的設(shè)備上市，必然導(dǎo)致原有資產(chǎn)淘汰，市價下跌，會計上作為資產(chǎn)減值進(jìn)行處理。可是對于上述原因產(chǎn)生的減值，其確認(rèn)和計量問題以會計人員的專業(yè)能力來講已經(jīng)很難負(fù)荷，這需要企業(yè)中很多部門以及很多相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員一起協(xié)定，或者有時候甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)做協(xié)助才能最后認(rèn)定。這樣不僅難度上比較大，而且時間常常會較會計信息披露時間之后。

（三）企業(yè)對資產(chǎn)減值的變相利用

有些上市公司對控股股東的應(yīng)收款、借款擔(dān)保等全額或大比例計提資產(chǎn)減值。產(chǎn)生這一問題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，在非流通股中，國有企業(yè)占絕對控股地位，存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，帶來公司治理內(nèi)部人控制的問題，大股東長期控制著上市公司的人財物。除此以外，上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準(zhǔn)備，也有內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。

（四）資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)比較困難，確認(rèn)方式多樣

我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按兩個基礎(chǔ)確認(rèn)，一是按單項計提；二是當(dāng)企業(yè)難以按單項計提時，則按資產(chǎn)組計提。但從我國企業(yè)的實(shí)際管理水平看，對資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的實(shí)施有較大的難度。由于企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)方式的不確定性較大而且比較多樣性，企業(yè)管理就可以通過對會計政策選擇的手段，提供虛假的會計信息，從而對信息的使用者進(jìn)行誤導(dǎo)。

（五）商譽(yù)減值測算困難大

相比較一般的資產(chǎn)減值，對商譽(yù)減值的測算就困難比較大。對企業(yè)來講，應(yīng)該根據(jù)商譽(yù)所在的資產(chǎn)組和組合來進(jìn)行減值的測算工作。這其中包括了很多具體的操作性問題，比如資產(chǎn)組的所屬認(rèn)定、資產(chǎn)分配的大小等，這些都會直接對商譽(yù)的減值測試結(jié)果有所影響，進(jìn)而會對企業(yè)的利潤表有影響。由于這里面包含了很多主觀的判斷因素，同時財務(wù)工作人員缺乏比較客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就為企業(yè)對利潤進(jìn)行操控提供了很大的空間。

由于上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中存在的諸多問題，將對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大的影響，從而影響會計信息的真實(shí)性、完整性。對于會計信息使用者進(jìn)行決策以及社會發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)發(fā)展對策

（一）借助表外披露，進(jìn)一步提高信息披露質(zhì)量

僅憑表內(nèi)披露的資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求，也不能完整揭示資產(chǎn)減值與企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。因此對于資產(chǎn)減值的披露，企業(yè)可以借助表外信息來披露資產(chǎn)減值的詳細(xì)資料。

（二）加強(qiáng)財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)

確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值需要高素質(zhì)的財務(wù)人員，如《新準(zhǔn)則》財產(chǎn)減值現(xiàn)值以及公允價值的若干規(guī)定，對財務(wù)人員提出了更高的要求。要想將新會計準(zhǔn)備落到實(shí)處，財務(wù)人員不僅僅需要扎實(shí)的理論知識，還應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的職業(yè)判斷本領(lǐng)，綜合分析和經(jīng)驗也應(yīng)當(dāng)多。所以，對于資產(chǎn)減值損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，是財務(wù)人員深入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，全面提高知識面，由算賬到管理方面發(fā)展。

（三）發(fā)展并健全價格和信息市場

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)備的規(guī)定，企業(yè)估計資產(chǎn)是否減值的依據(jù)是外部信息和內(nèi)部信息，因此，發(fā)展并健全價格和信息市場是資產(chǎn)減值會計實(shí)施的重要條件。然而，目前我國的價格市場和信息市場不夠完善，也不明朗，不能合理確定資產(chǎn)減值的程度，這樣導(dǎo)致資產(chǎn)減值的計提缺少有效的依據(jù)。所以，進(jìn)一步的發(fā)展并健全期貨市場、證券市場、舊貨市場、房地產(chǎn)等等是很有必要的，對各種資產(chǎn)信息和價格信息的提出應(yīng)當(dāng)合理，保證有依據(jù)的進(jìn)行資產(chǎn)減值的提取，這樣也能增強(qiáng)操作的可行性和財務(wù)資料的完整和真實(shí)性。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的監(jiān)督審計

新準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值管理層選擇的余地比較大，財務(wù)彈性的空間也加大了，不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值賭賽一以往的漏洞，但是也有一定的弊端。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督審計工作，切實(shí)提高會計信息的質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)對資產(chǎn)組的運(yùn)用指導(dǎo)

對資產(chǎn)進(jìn)行組合，依賴會計人員的職業(yè)判斷，資產(chǎn)組如何劃分也缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下監(jiān)管部門和注冊會計師也難以對此進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。因此，要在我國對資產(chǎn)組管理這一理念進(jìn)行廣大推廣還需要一個時間過程，這就要求相關(guān)部門在準(zhǔn)則制定時加強(qiáng)改環(huán)節(jié)的引導(dǎo)，以此來加大其可操作性能，也使得各企業(yè)能夠在短時間內(nèi)接受，用使其在管理中發(fā)揮其重要的意義。

（六）進(jìn)一運(yùn)用步財產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的作用

新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入公允價值計量后，專業(yè)的資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)能夠為公允價值計量的客觀公正性提出很好的技術(shù)支持。從發(fā)達(dá)國家的多年實(shí)踐分析出，財務(wù)與資產(chǎn)評估的管理比較緊密，原因是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展傳統(tǒng)財務(wù)計量向公允價值計量轉(zhuǎn)變的結(jié)果。強(qiáng)化財務(wù)人員與資產(chǎn)評估專業(yè)人員的合作，對于合理確認(rèn)資產(chǎn)減值、進(jìn)一步提高財務(wù)報表的透明度與可靠性將發(fā)揮重要作用，也將對會計數(shù)據(jù)的提供產(chǎn)生重大影響。

作者單位：河北路橋集團(tuán)有限公司

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