鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

摘 要：全面預(yù)算管理是目前國(guó)內(nèi)外眾多大型集團(tuán)企業(yè)推行的一種較為戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人本化的管理方法。2002全面預(yù)算管理理論引入我國(guó)，并在眾多企業(yè)中推廣應(yīng)用，取得了顯著的成效。但由于全面預(yù)算管理作為一種新引入的管理理念，在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間較短，加之我國(guó)鐵路企業(yè)發(fā)展的特色，因此全面預(yù)算管理在的推行實(shí)施還存在著許多問(wèn)題，本文基于全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，從鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理體系的制度層面、執(zhí)行層面和監(jiān)管層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；全面預(yù)算；管理體系

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）09-0104-02

全面預(yù)算管理一直以來(lái)在國(guó)外企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，但在我國(guó)的發(fā)展比較晚，認(rèn)識(shí)不夠等問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)中的發(fā)展應(yīng)用，因此研究適合鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策和措施，完善鐵路企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，對(duì)于有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，更好的優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)鐵路企業(yè)的全面、可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與特征

預(yù)算由于應(yīng)用背景和應(yīng)用范圍在各個(gè)不同領(lǐng)域中的差異其本質(zhì)和內(nèi)涵也有著質(zhì)的不同。在我國(guó)的財(cái)政領(lǐng)域，預(yù)算的內(nèi)涵主要是政府、事業(yè)單位、團(tuán)體、和機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)法定程序批準(zhǔn)后在一定的期間內(nèi)的收支預(yù)計(jì)情況。而在企業(yè)領(lǐng)域，預(yù)算的內(nèi)涵主要是企業(yè)和各個(gè)部門(mén)在預(yù)定期間，將企業(yè)預(yù)定期間的目標(biāo)通過(guò)貨幣和數(shù)量將具體的計(jì)劃表示出來(lái)，并用此對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（現(xiàn)金的收支、需求、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況等）進(jìn)行調(diào)整。

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展具有重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方法之一，主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。著名管理學(xué)家戴維·奧利指出，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合到一個(gè)體系中的管理控制方法之一。全面預(yù)算管理通常是以預(yù)算作為一種控制經(jīng)營(yíng)的手段，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)之下通過(guò)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制與評(píng)價(jià)，合理的配置內(nèi)部資源，為企業(yè)在收入、生產(chǎn)、資金、銷(xiāo)售、成本以及費(fèi)用等多方面提供科學(xué)的預(yù)測(cè)與決策，并對(duì)企業(yè)的財(cái)力、物力、人力資源的配置和企業(yè)一定時(shí)期相關(guān)的籌資、投資、決策以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)表述的工具，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，是一種推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的系統(tǒng)、全面的管理方法，它對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)鐵路企業(yè)的協(xié)調(diào)、穩(wěn)定發(fā)展具有巨大的推動(dòng)作用。

全面預(yù)算管理系統(tǒng)作為國(guó)內(nèi)外眾多大型集團(tuán)企業(yè)選擇的焦點(diǎn)管理模式，對(duì)于現(xiàn)代化的企業(yè)管理具有戰(zhàn)略性、開(kāi)放性、動(dòng)態(tài)性、適用性、重要性等特點(diǎn)，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理的一種較為系統(tǒng)化和人本化的管理理念。全面預(yù)算管理較傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理而言具有以下幾個(gè)特征：

1、全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃，而全面預(yù)算管理是在科學(xué)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的前提下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)設(shè)，并根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定出詳細(xì)的戰(zhàn)略計(jì)劃、監(jiān)控和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)、調(diào)整戰(zhàn)略策略、形成戰(zhàn)略規(guī)劃、最終評(píng)價(jià)和控制戰(zhàn)略實(shí)施的一個(gè)過(guò)程。因此，良好的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)于各個(gè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，一個(gè)企業(yè)要想有好的發(fā)展，首先應(yīng)該要有好的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，并根據(jù)實(shí)際情況，尤其是企業(yè)在市場(chǎng)中的所處的環(huán)境、地位以及未來(lái)發(fā)展的前景等出發(fā)，時(shí)時(shí)聯(lián)系實(shí)際，更新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)協(xié)同作用。只有科學(xué)的預(yù)算管理才能更好的、全方位的對(duì)企業(yè)的發(fā)展起推動(dòng)作用，更好的將全面預(yù)算管理同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系起來(lái)。

2、全面預(yù)算管理具有開(kāi)放性。全面預(yù)算管理系統(tǒng)同時(shí)還具有開(kāi)放性，它不是作為一個(gè)單獨(dú)的管理系統(tǒng)而孤立的存在的。因此在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，我們應(yīng)該充分利用和借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)管理手段和管理理念，不斷的學(xué)習(xí)各類(lèi)國(guó)內(nèi)外成功企業(yè)的先進(jìn)全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，并依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，充分融合當(dāng)今國(guó)際的先進(jìn)管理技術(shù)和現(xiàn)代化高科技手段（計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及相關(guān)的計(jì)算機(jī)控制技術(shù)），吸收和運(yùn)用國(guó)內(nèi)外新的理論研究成果，尤其是新的理論研究方法，不斷的完善和提高企業(yè)全面預(yù)算管理的水平。而目前在全面預(yù)算管理方面，我國(guó)的主要成就是將作業(yè)成本理論應(yīng)用于企業(yè)中，并且建立了一整套基于作業(yè)成本理論的全面預(yù)算管理體系，從而為解決以往預(yù)算中準(zhǔn)確度低的難題提供了理論和實(shí)踐依據(jù)。

3、全面預(yù)算管理具有動(dòng)態(tài)性。哲學(xué)中就提到了任何事物都是處在不斷發(fā)展變化之中的，運(yùn)動(dòng)就發(fā)展變化。而系統(tǒng)作為一種運(yùn)動(dòng)而存在，它是運(yùn)動(dòng)著的有機(jī)體，它的內(nèi)部之中也是相互聯(lián)系運(yùn)動(dòng)的。除此以外，系統(tǒng)與環(huán)境之間也存在著相互運(yùn)動(dòng)。而全面預(yù)算管理正是這樣一種運(yùn)動(dòng)著的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。在現(xiàn)代社會(huì)日新月異發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的背景之下，當(dāng)消費(fèi)者的觀念、偏好、需求等發(fā)生變化時(shí)，全面預(yù)算中的預(yù)算指標(biāo)架構(gòu)也會(huì)同樣的發(fā)生變化。而全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性就要求企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，提高預(yù)算管理的應(yīng)變能力，能夠根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)等外部條件以及企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)力布局和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整不斷地適時(shí)地調(diào)整預(yù)算，從而為全面預(yù)算管理系統(tǒng)的更好地整合發(fā)揮重要作用。

4、全面預(yù)算管理具有適用性。全面預(yù)算管理系統(tǒng)的適用性主要是指不同的企業(yè)之間在結(jié)構(gòu)、功能、規(guī)律、行為等方面實(shí)施預(yù)算管理時(shí)候，可以用同樣的方式借鑒和描述看似截然不同的事物和現(xiàn)象（企業(yè)預(yù)算管理的規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)）。作為鐵路企業(yè)，在全面預(yù)算管理方面和其他的企業(yè)存在著類(lèi)似之處，因此可以用同樣的方式借鑒和描述其相似的規(guī)律經(jīng)驗(yàn)，但二者的不同在于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)流主要是來(lái)自于鐵路運(yùn)輸中的旅客運(yùn)輸和貨物運(yùn)輸兩個(gè)方面，其中主要包括售票服務(wù)、候車(chē)服務(wù)、發(fā)送、營(yíng)運(yùn)、到達(dá)等的客流和旅客列車(chē)服務(wù)流以及承運(yùn)、編解、裝車(chē)、運(yùn)行等的物流和貨物列車(chē)流。由于鐵路企業(yè)在整合業(yè)務(wù)流的時(shí)候相對(duì)于其他企業(yè)而言難度大，因此十分有必要借鑒其他企業(yè)成功的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)。

二、鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理的推行是鐵路企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高鐵路企業(yè)的運(yùn)輸能力以及技術(shù)裝備水平，更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，有效地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌各項(xiàng)資源和任務(wù)，適應(yīng)生產(chǎn)布局調(diào)整，實(shí)現(xiàn)全方位整合的重要保障。

首先，我國(guó)鐵路企業(yè)目前正處于從面向政府的生產(chǎn)型企業(yè)向市場(chǎng)效益型企業(yè)轉(zhuǎn)變時(shí)期，鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的推行有利于鐵路企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，以市場(chǎng)為導(dǎo)向優(yōu)化資源配置，更好地協(xié)調(diào)各個(gè)職能部門(mén)的工作，對(duì)實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)持續(xù)、協(xié)調(diào)、規(guī)范、有序的發(fā)展具有重要作用。其次，鐵路企業(yè)推行全面預(yù)算管理有利于鐵路企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是對(duì)鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的資金缺口較大、財(cái)務(wù)資源分散、資源使用效率低、成本超支嚴(yán)重等問(wèn)題通過(guò)預(yù)算執(zhí)行得到了很好的控制、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了鐵路企業(yè)資源的全面統(tǒng)籌管理，并對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)具有重要的作用。最后，鐵路企業(yè)推行全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)全面整體發(fā)展戰(zhàn)略，有利于主輔業(yè)之間資源的有效整合和科學(xué)利用，更好地協(xié)調(diào)鐵路內(nèi)部各企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈之間的關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益，更好的提升鐵路企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平。

三、鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和了解不夠。對(duì)鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和了解是關(guān)系到鐵路企業(yè)未來(lái)發(fā)展的首要前提。由于受我國(guó)鐵路的自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的影響，很多鐵路員工錯(cuò)誤的把全面預(yù)算管理看作是過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，并且過(guò)分夸大財(cái)務(wù)部門(mén)在全面預(yù)算管理中的作用。因此首先要通過(guò)宣傳、培訓(xùn)使全體鐵路員工，上到高層領(lǐng)導(dǎo)，下到基層員工對(duì)全面預(yù)算管理樹(shù)立清醒的認(rèn)識(shí)，只有人人參與和重視全面預(yù)算管理，尤其是各級(jí)負(fù)責(zé)人的參與和支持，才能形成“全員、全過(guò)程、全方位”的預(yù)算管理控制機(jī)制，才能完全擺脫以往通過(guò)制訂辦法和下發(fā)文件約束和控制的預(yù)算管理機(jī)制。

（二）無(wú)預(yù)算、超預(yù)算，預(yù)算流于形式等現(xiàn)象的阻礙。自撤銷(xiāo)鐵路分局，實(shí)行鐵路局直管站段以來(lái)，由于基層站段管界調(diào)整、管理跨度加大，一些預(yù)算管理方面的薄弱環(huán)節(jié)陸續(xù)暴露出來(lái)。一些鐵路基層單位存在著的無(wú)預(yù)算、超預(yù)算、先施工后預(yù)算、驗(yàn)收后補(bǔ)預(yù)算等現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行流于形式，嚴(yán)重的阻礙了預(yù)算管理的正常實(shí)行，全面預(yù)算管理的作用不能充分發(fā)揮。其次，預(yù)算管理體系不完善，在預(yù)算執(zhí)行層面出現(xiàn)偏重資金預(yù)算，而輕資產(chǎn)預(yù)算的現(xiàn)象。加之，在預(yù)算制度層面由于全面預(yù)算管理制度體系不完善導(dǎo)致的資產(chǎn)管理責(zé)任不清，企業(yè)整體效率不高。

（三）預(yù)算編制缺乏科學(xué)統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)。傳統(tǒng)的預(yù)算在編制過(guò)程中，往往因?yàn)轭A(yù)算上報(bào)的時(shí)間限制，很容易缺乏綜合考慮的時(shí)間和過(guò)程，其次是鐵路企業(yè)把主要的精力放在了保障安全生產(chǎn)上，而缺乏對(duì)各預(yù)算系統(tǒng)的統(tǒng)籌管理，重財(cái)務(wù)預(yù)算、輕業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的現(xiàn)象普遍存在。從企業(yè)的生產(chǎn)投資方面看，鐵路部門(mén)過(guò)多的投資和基建項(xiàng)目，而這些投資和基建項(xiàng)目工期長(zhǎng)、投資大，而造成生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)、投入與產(chǎn)出之間的不協(xié)調(diào)從而脫離了財(cái)務(wù)預(yù)算，高負(fù)債導(dǎo)致鐵道部進(jìn)入了巨額虧損期。另外，傳統(tǒng)預(yù)算中偏重靜態(tài)預(yù)算編制，容易導(dǎo)致預(yù)算動(dòng)態(tài)調(diào)整程序被忽略，使得預(yù)算的可操作性和可控性不強(qiáng)。

（四）預(yù)算考核和監(jiān)督控制不到位。預(yù)算的考核和監(jiān)督是一個(gè)全過(guò)程的管理。但是目前鐵路企業(yè)中還存在著不重視考核和監(jiān)督的現(xiàn)象。對(duì)全面預(yù)算的實(shí)施沒(méi)有嚴(yán)格的考核，缺乏預(yù)算考核的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，因此大部分員工對(duì)預(yù)算的考核和監(jiān)督漠不關(guān)心。此外，預(yù)算管理的一些監(jiān)管工作往往也只是集中于財(cái)務(wù)自承擔(dān)，因此不能產(chǎn)生各職能部門(mén)之間的協(xié)同效應(yīng)，形成管理合力，無(wú)法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，鐵路企業(yè)的資源無(wú)法得到更好的統(tǒng)籌利用，鐵路各部門(mén)的整體效能無(wú)法得到協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、加強(qiáng)鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，系統(tǒng)負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理。轉(zhuǎn)變管理方式，成立鐵路局預(yù)算管理委員會(huì)和基層站段預(yù)算管理辦公室，實(shí)現(xiàn)垂直領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考核全過(guò)程。按照兩上兩下、上下結(jié)合的方法，堅(jiān)持以收定支、動(dòng)態(tài)平衡、剛性約束的原則，提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性。充分運(yùn)用鐵路系統(tǒng)內(nèi)部先進(jìn)的計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的分解發(fā)布與實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任部門(mén)的控制和監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)化、提高預(yù)算控制的自動(dòng)化程度。加強(qiáng)預(yù)算管理部門(mén)與各職能部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，定期進(jìn)行進(jìn)度預(yù)算與財(cái)務(wù)核算結(jié)果的比較，計(jì)算分析差異并提出解決措施。制定預(yù)算考評(píng)制度和相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，將預(yù)算考核與職工收入緊密掛鉤，突出激勵(lì)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用。

（二）強(qiáng)化預(yù)算的各項(xiàng)功能，協(xié)調(diào)、完善全面預(yù)算管理體系。預(yù)算的功能很多主要包括預(yù)算的統(tǒng)籌功能、控制功能、剛性約束功能等。在強(qiáng)化預(yù)算統(tǒng)籌功能方面，要認(rèn)真做好預(yù)算之間的平衡銜接。建立投入和產(chǎn)出、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的銜接工作，使財(cái)務(wù)指標(biāo)體系能認(rèn)真體現(xiàn)企業(yè)資源的需要，實(shí)現(xiàn)全面平衡的、先急后緩的效果，并能正確的處理突發(fā)應(yīng)急事件。其次，在強(qiáng)化預(yù)算控制功能方面，要充分發(fā)揮預(yù)算管理的協(xié)調(diào)作用。要對(duì)預(yù)算進(jìn)行層層分解，正確落實(shí)預(yù)算控制責(zé)任，保證總體目標(biāo)的實(shí)施。此外，強(qiáng)化資金的預(yù)算，將鐵路企業(yè)的所有開(kāi)支納入預(yù)算管理之中，防止無(wú)預(yù)算、超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。最后在強(qiáng)化預(yù)算剛性約束功能方面，要嚴(yán)格完善預(yù)算的監(jiān)督和考核制度。堅(jiān)持以收定支，始終秉承“先有預(yù)算、后有支出”的思想，嚴(yán)格落實(shí)支出預(yù)算控制責(zé)任和業(yè)務(wù)部門(mén)管理責(zé)任。將成本預(yù)算作為考核的指標(biāo)，增強(qiáng)對(duì)運(yùn)輸成本預(yù)算的控制力，強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門(mén)的管理責(zé)任；將薪酬激勵(lì)機(jī)制納入考核獎(jiǎng)罰的范圍之中，逐級(jí)制定獎(jiǎng)罰方案，使監(jiān)督和考核制度日益完善。

（三）加強(qiáng)資金預(yù)算的管理。加強(qiáng)企銀合作，通過(guò)鐵路和專(zhuān)屬的銀行之間形成統(tǒng)一的貨幣資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，辦理鐵路系統(tǒng)的結(jié)算、票據(jù)等業(yè)務(wù)，提高路局資金核算所對(duì)貨幣資金管理和監(jiān)督的效率。其次，通過(guò)在全局資金系統(tǒng)中推行電子化網(wǎng)絡(luò)資金預(yù)算結(jié)算程序，進(jìn)入全行業(yè)“信息高速公路”對(duì)電子化網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行統(tǒng)一的管理和規(guī)劃。最后，突出資金預(yù)算的導(dǎo)向作用，從源頭把關(guān)和過(guò)程調(diào)控兩個(gè)方面對(duì)鐵路企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)階段調(diào)節(jié)和控制的雙重目的。

作者單位：濟(jì)南鐵路局青島站

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