企業(yè)內(nèi)部審計風險防范與控制研究

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計風險能夠控制和決定企業(yè)審計工作質(zhì)量的好壞，企業(yè)往往按照此審計結果決定資源的分配；從這個意義上說，如何提高審計質(zhì)量并防范審計風險，發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)管理及經(jīng)濟實體“監(jiān)督和服務”的職能，是擺在每個審計人員面前亟待解決的一個重要課題。本文首先對企業(yè)內(nèi)部風險審計概念進行了介紹，然后針對企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因從主觀和客觀兩方面進行了分析，最后有針對性的提出來一些改革的措施，希望相關研究結論能夠為以后的研究提供一些基礎性的研究資料，并期望得到讀者的共鳴。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；風險防范；原因；對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0044-02

隨著國家十二五規(guī)劃的逐步實施，我們會繼續(xù)尋求“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，開創(chuàng)科學發(fā)展新局面”，在此過程中我國企業(yè)如何把別人的先進管理技術和理念吸收和轉(zhuǎn)換并據(jù)為己用是完成企業(yè)治理結構的轉(zhuǎn)變的重要任務；在這個過程中內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用日漸突出，逐漸成為其重要組成部分和控制措施。企業(yè)內(nèi)部審計風險能夠控制和決定企業(yè)審計工作質(zhì)量的好壞，企業(yè)往往按照此審計結果決定資源的分配；從這個意義上說，如何提高審計質(zhì)量并防范審計風險，發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)管理及經(jīng)濟實體“監(jiān)督和服務”的職能，是擺在每個審計人員面前亟待解決的一個重要課題。本文首先對企業(yè)內(nèi)部風險審計概念進行了介紹，然后針對企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因從主觀和客觀兩方面進行了分析，最后有針對性的提出來一些改革的措施，希望我的研究能夠為以后的研究提供一些基礎性的研究資料，并期望得到讀者的共鳴。

一、企業(yè)風險導向內(nèi)部審計簡介

在以“風險導向?qū)徲嫛?risk-oriente daudit approach)為特征的現(xiàn)代審計領域中，它克服了制度基礎審計在理論和實踐上存在的各種缺陷。該模型所考慮的影響審計風險的因素主要有：固有風險、控制風險和檢查風險。用模型表示為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。這種以審計風險模型為基礎進行的審計即為風險導向?qū)徲嫹椒ǎ捎谄湓诶碚摵蛯崉諆煞矫娑即嬖谥欢ǖ娜毕荩员环Q作傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫛！帮L險導向內(nèi)部審計”是指在審計過程中內(nèi)部審計人員依據(jù)企業(yè)風險（不是審計風險）來選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以企業(yè)風險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風險。審計人員可以通過對財務報表固有風險、控制風險和檢查風險的定量評估來確定審計實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍（審計風險用模型表示=固有風險×控制風險×檢查風險）；審計風險用模型不僅解決了以制度測試為基礎采用抽樣審計的隨意性問題，而且有助于引導審計人員將資源投入到容易出現(xiàn)重大錯報的地方，從而達到資源的最優(yōu)化分配。內(nèi)部審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性和可控性等特點。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的客觀方面因素

企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制是建立在企業(yè)內(nèi)部完善的控制制度、穩(wěn)定的經(jīng)營狀況基礎上的；換句話說，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度欠缺或形同虛設，必然會造成企業(yè)內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。再者，內(nèi)部審計難度（也就是說審計工作面臨失誤與差錯的概率）也會隨著企業(yè)經(jīng)營方式和內(nèi)部管理層次復雜程度而增加。同時企業(yè)內(nèi)部審計范圍通常必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標，在企業(yè)的經(jīng)營管理全部活動中，由單位負責人或企業(yè)管理層統(tǒng)籌安排，具有不確定性和無法選擇性。

（二）內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主觀方面因素

如果一個企業(yè)的內(nèi)部審計程序欠規(guī)范、內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊并不能勝任審計工作的要求和內(nèi)部審計人員工作責任和職業(yè)道德有問題，是內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主觀方面因素。如何克服并解決這些問題是消除內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主觀方面因素。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險防范控制對策

（一）加強法制和內(nèi)部審計建設，保證審計機構的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構設置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。要抵制審計風險的發(fā)生，首先要從體制入手，內(nèi)部審計人員直接聽從同上級領導安排，這樣在審計過程中能夠控制審計風險，這是審計工作的雷區(qū)超越不得，只有這樣才能有保障內(nèi)審部門獨立地、有權威地開展工作，同時也能減少審計工作中的阻礙，爭取更好地為企業(yè)經(jīng)營管理出謀劃策。

（二）科學應用審計抽樣方法，積極改進和吸收內(nèi)部審計方法

現(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟統(tǒng)計技術和方法，以抽樣審查代替全面審查，從而提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風險。審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果推斷總體結果特征的一種方法。科學應用審計抽樣方法可有效保障抽樣審計的合理性，保證審計結論的恰當性，從而有效降低審計風險。在企業(yè)內(nèi)部審計方法上，應采用以風險為導向的風險基礎審計。在審計工作結束后，審計人員必須運用恰當?shù)膶徲嫾夹g對所選取的樣本進行審查，控制其分析樣本誤差從而為提高審計工作的質(zhì)量奠定基礎；與此同時，還應該積極改進和吸收內(nèi)部審計方法，從而更好的控制企業(yè)內(nèi)部控制風險。

（三）樹立審計風險意識，建立風險評估機制

企業(yè)內(nèi)部審計人員如果具有較強的審計風險意識，能夠從專業(yè)技能上控制風險產(chǎn)生的根源，提高審計的質(zhì)量并且從思想上加強對審計風險的預防，必然會遏制審計風險的產(chǎn)生。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，為了規(guī)范審計程序，加大監(jiān)督和控制的力度，應該建立風險評估機制，只有這樣才能夠從源頭上杜絕企業(yè)內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。

（四）雙管齊下提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)很大程度上決定著內(nèi)部風險審計的質(zhì)量，其中企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)包括審計技能和職業(yè)道德。為了提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)可以邀請高校教授名師為他們講授諸如會計學、審計學、管理學、經(jīng)濟學、政策法律法規(guī)、稅務學、財政學、職業(yè)道德、企業(yè)文化、行業(yè)特有的內(nèi)容以及溝通交流技巧、自我解壓方法等。除此之外，審計人員可以利用空閑時間加強審計技能和職業(yè)道德的提高。在加強在職人員培訓的過程中，企業(yè)可以引進內(nèi)審方面的高學歷人才，通過“魷魚效應”更加激烈內(nèi)審人員的發(fā)展。

結束語：綜上所述，隨著國家十二五規(guī)劃的逐步實施，如何提高審計質(zhì)量并防范審計風險，發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)管理及經(jīng)濟實體“監(jiān)督和服務”的職能，是擺在每個審計人員面前亟待解決的一個重要課題。本文首先對企業(yè)內(nèi)部風險審計概念進行了介紹，然后針對企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因從主觀和客觀兩方面進行了分析，最后有針對性的提出來一些改革的措施，希望相關研究結論能夠為以后的研究提供一些基礎性的研究資料，并期望得到讀者的共鳴。

作者單位：湖南電廣傳媒華豐達控股有限公司

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