我國會計理論研究中存在的主要問題分析

摘 要：加強會計理論的研究能夠為觀察到的會計實務操作提供理論支撐并能夠根據相關情況預測和推斷未觀察到的會計現象，對于企業的生產經營活動與社會經濟發展具有十分重要的影響與作用。本文在闡述會計理論的產生發展情況的基礎之上，擬就我國會計理論研究中存在的主要問題進行分析，以期能夠拋磚引玉，激發大家對會計理論相關問題的研究興趣并提出對策措施。

關鍵詞：會計理論；會計科學；現代會計；管理會計

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）07-0074-01

一、會計理論的發展嬗變情況概述

會計理論（accounting.theory）對于會計現象起著解釋與預測的作用。社會中會計準則制定機構、企業、政府、投資者、債權人都以其自身利益、立場與觀點為出發點，以各種方式對會計理論施加影響，成為會計理論的需求方；而各種各樣的學術機構、大學教授、研究人員、會計準則制定機構等也因為其自身利益不斷生產輸出各種會計理論，成為會計理論的供應方。對于會計理論研究的分類主要是兩種，即規范性會計理論的研究與實證性會計理論的研究。

會計理論的思想與理念古已有之，按照時間序列，一般將會計理論的發展歷史分為三個階段，即古代會計、近代會計與現代會計。15世紀以前的會計習慣上稱為古代會計。我國《周禮》中有會計官職的設置，掌管國家和地方的財產物資，在公元前1066至公元前771年的西周朝就建立了官廳會計，并首現“會計”一詞，這一時期的會計理論主要包括協調經濟利益的分配關系與協調資產保管責任關系兩個方面。1494年，書面數學家盧卡—帕喬利在其代表作《算術、幾何、比及比例概要》中闡述了復式計賬的基本原理，從而開啟了近代會計的帷幕，在會計理論的研究領域里，復式記賬不僅僅是一個會計記錄方法更是一次會計科學觀念的革命。這一時期的會計理論主要包括折舊的思想、劃分資本與收益、成本會計、財務報表審計制度等內容，1854年蘇格蘭成立的世界上第一家特許會計師協會成為會計發展史上的又一個里程碑。“公認會計準則”(General.Accepted.Accounting.Principles.GAAP)的“會計研究公報”(ARB)的出現是現代會計的起點。在現代會計時期，會計理論已經進入相對成熟的時期，相對規范標準成熟的國際公認的企業會計準則產生，會計理論與實務發展的并駕齊驅，尤其是會計理論研究方法突破規范研究的束縛，在實證研究領域也捷報頻傳，成為這一時期會計理論研究的主要特色。

二、當前我國會計理論研究中存在的主要問題分析

（一）會計理論研究的本土特色不明顯。由于歷史的原因，我國的經濟領域的相關制度與規范并未被國際社會所普遍認同，而當今世界通行的會計理論及其相應的標準規范源自于西方資本主義國家，然而受經濟全球化的影響，國際會計準則是一個繞不過去的標準。我國目前的會計理論研究主要停留在對西方會計理論的翻譯解釋說明上，缺少與本國具體情況相結合相統一的具體的研究，在會計研究領域少有創新與發展。如國際會計準則的六項基本原則，即利潤必須實現、資本盈余不得用以調劑任何一年的當年收益、子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余、公司職員的應收票據與應收賬款單獨列示、庫藏股股利不得作為收益及捐贈資本不作為盈余在我國的會計實務中也并為結合得很好。

（二）對于會計理論研究的價值認識不足。在我國長期以來許多人認為，會計工作是實務性而非理論性的。他們認為會計只是一系列的實務、程序、方法和技術的活動，不需要用理論加以研究、規范、調整和論述。對于會計理論研究的價值性認識存在明顯的不足，會計是否需要理論支撐居然成為我國會計界爭淪的一個焦點問題。人們對于會計的研究很容易走入經驗主義的條條框框中去，這種對會計理論研究價值認識不足的情況勢必限制會計學的視野和范圍，制約學科的健康發展。.

（三）會計理論研究的學科屬性、研究內容與研究方法不明確。會計思想古已有之，然而是最早是西方學者對其進行了較為系統的研究，會計學科成為一門獨立的學科已有兩百多年的歷史，而我國由于歷史的原因對其系統研究不足，更由于在改革開放以前一切以階級斗爭為綱，認為會計理論具有階級性，直到現在我國會計界對于會計理論科學的學科屬性、會計理論的科學體系及其理論基礎與研究方法論等直接關系會計理論發展進步的諸多問題都沒有得到系統的研究。不僅如此，當前擺在我們面前的還有許多急待探討的新課題，如管理會計與戰略管理管理的發展，會計的標準化與范化，會計監督和審計理論的研究等等都沒有得到很好的解決。成為會計理論研究發展的重要瓶頸。

結束語：加強會計理論研究的對策措施與意見建議

格斯諶有“錯誤的思維一旦貫徹到底，就必然要走到和它的出發點恰恰相反的地方去。”的名言，明確告訴我們加強理論研究的重要性，在當前的社會經濟發展中，會計是經濟發展必不可少的工具，是經濟發展的強大助推器。從前文的分析中我們可以看出，當前我國會計理論的研究中還存在許多亟待解決的問題，這要求我們必須首先從思想觀念上認識到會計理論研究的價值，在此基礎上，結合當前我國社會經濟發展的特點，明確會計理論的學科屬性，對其內容加以拓展，并在研究方法上不斷推陳出新，方可促進會計理論研究的發展進步與完善。

作者單位：大連大學經濟管理學院

作者單位：

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