對醫(yī)改后醫(yī)院開展全成本核算方法的探討

摘要：社會對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的需求與日俱增，醫(yī)療市場競爭越來越激烈。推進醫(yī)院全成本核算工作，探討醫(yī)院成本核算方法，改善醫(yī)院經(jīng)營管理，合理利用醫(yī)療資源，達到以最低的消耗取得最大的收益，提高醫(yī)院綜合競爭能力對醫(yī)療衛(wèi)生單位適應(yīng)醫(yī)療體制改革有重要作用。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生體制；醫(yī)療成本；成本核算

中圖分類號：R197.322 文獻標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）11－０123－02

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)藥分家和新的醫(yī)保制度的建立以及醫(yī)療市場的逐步放開，給醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，同時也帶來了巨大的沖擊。醫(yī)院的生存與發(fā)展越來越依賴于自身的醫(yī)療服務(wù)收入，因此，為達到降低醫(yī)療成本，減輕患者負(fù)擔(dān)，有效占領(lǐng)醫(yī)療市場，提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的目的，引進和借鑒企業(yè)管理的成功經(jīng)驗，在醫(yī)院內(nèi)部推行全成本核算工作已經(jīng)在全國開展。

一、醫(yī)院全成本核算具體工作方法的探討

（一）開展醫(yī)院全成本核算的準(zhǔn)備工作

1.醫(yī)院要建立成本核算組織。醫(yī)院成本核算工作應(yīng)實行院長負(fù)責(zé)制，以財會部門為中心，由成本會計人員負(fù)責(zé)、相關(guān)部門分工協(xié)作，形成從領(lǐng)導(dǎo)到職工、從行政后勤到臨床醫(yī)技部門，全院全員互相配合的成本核算系統(tǒng)。這是醫(yī)院有效實施成本核算的前提。

2.全院職工參與成本核算工作。從成本核算的必要性、意義及目前的管理利弊等不同角度進行廣泛的宣傳教育，使全院職工真正了解成本核算不只是一種會計方法，更重要的是一種科學(xué)的管理手段，讓全院職工意識到成本核算不只是某科室某幾個人的事情，而是每個職工自身的事情，要讓成本核算的思想、意識滲透到每位員工，充分調(diào)動員工成本核算的積極性，共同挖掘降低成本的潛力，形成以財務(wù)部門與財務(wù)人員為中心的自上而下、多層次、多部門的成本控制網(wǎng)絡(luò)體系。

3.清產(chǎn)核資，摸清家底。醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊額在總支出中所占比重很大，要求固定資產(chǎn)的管理部門完成對全院各核算科室業(yè)務(wù)用房面積及公攤面積的清理、測算工作，完成對各科室占用固定資產(chǎn)情況（如設(shè)備原值、使用科室、購買時間等）的清查工作，加強實物的財務(wù)管理和會計控制，確保資產(chǎn)的安全、完整，為醫(yī)院成本核算提供必要保證。

4.制定后勤輔助科室內(nèi)部服務(wù)價格 。醫(yī)院后勤輔助科室，如消毒供應(yīng)中心、維修班等，在對其成本、工作量等摸底、調(diào)查、分析、成本測算的基礎(chǔ)上，合理制定其對內(nèi)服務(wù)價格的標(biāo)準(zhǔn)，以此標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計月工作量作為成本分?jǐn)傄罁?jù)，以便準(zhǔn)確反映供應(yīng)保障、后勤服務(wù)等部門的勞動消耗，據(jù)以確定被保障、被服務(wù)單位應(yīng)承擔(dān)的成本費用。從而使醫(yī)療服務(wù)成本項目各子系統(tǒng)能夠?qū)嵭袛?shù)據(jù)的自動分類和歸集，最大限度地實現(xiàn)醫(yī)院成本核算和費用分析的及時、準(zhǔn)確、簡單、可靠；從而探索出一種既能有效控制醫(yī)療費用，使其符合價值規(guī)律，又能保證醫(yī)療服務(wù)的公平、效率與可行性的理想模式，為實現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)項目分類標(biāo)準(zhǔn)化核算奠定基礎(chǔ)，也為醫(yī)院有效實施成本核算奠定基礎(chǔ)。

（二）醫(yī)院全成本核算的定位

醫(yī)院全成本核算的定位， 要以科室成本核算為基礎(chǔ)推進醫(yī)院成本核算，按照產(chǎn)品成本核算的理論方法，最終應(yīng)定位在產(chǎn)生醫(yī)療產(chǎn)品的地方—門診醫(yī)療和住院臨床的各科室，只有這些科室才體現(xiàn)了醫(yī)療經(jīng)營的全過程，其它醫(yī)技等科室只是醫(yī)療過程的一部分或是一個過程而不是最終的醫(yī)療產(chǎn)品。全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，它要最終歸集分配到門診和臨床各相關(guān)科室。

（三）醫(yī)院全成本核算科室的劃分

根據(jù)成本核算流程將科室劃分為五大類：管理類科室，即提供管理職能的科室，如財務(wù)部、人力資源部等；醫(yī)療輔助類科室，即服務(wù)于直接醫(yī)療科室和醫(yī)技科室，為其提供動力和生產(chǎn)維修功能的科室，如水電服務(wù)公司、結(jié)算中心、消毒供應(yīng)中心等；醫(yī)療技術(shù)類科室，即為直接醫(yī)療科室及病人提供檢查治療的技術(shù)類科室，如檢驗科、藥劑科、CT室等；直接醫(yī)療類科室，即直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，產(chǎn)生最終醫(yī)療成果的門診臨床科室；科研教學(xué)類科室，即醫(yī)院內(nèi)部從事科研課題研究及對外教學(xué)的科室。全成本核算按照五類科室成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)，最終實現(xiàn)各科室的全成本。

（四）醫(yī)院全成本核算遵循的原則

醫(yī)院全成本核算遵循以下8個會計原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、會計分期原則、歷史成本原則、一致性原則、合法性原則、可靠性原則、重要性原則、收支配比原則。

（五）醫(yī)院全成本核算分?jǐn)偭鞒?/p>

主要采用四級五類分?jǐn)偡椒āＪ紫仁俏孱惓杀竞怂憧剖抑苯映杀镜臍w集，將各科室直接發(fā)生的成本計入到該科室。然后進行四級分?jǐn)偅旱谝患壏謹(jǐn)倿楣渤杀痉謹(jǐn)偅笩o法直接歸集計入到某個科室的費用，如綠化費、保潔費等在五類成本核算科室進行分?jǐn)偅坏诙壏謹(jǐn)倿楣芾沓杀痉謹(jǐn)偅ㄖ苯佑嬋牍芾砜剖业某杀竞凸渤杀痉謹(jǐn)偛糠诌M行分?jǐn)偅坏谌壏謹(jǐn)倿獒t(yī)療輔助成本分?jǐn)偅ㄖ苯佑嬋脶t(yī)療輔助科室的成本、公共成本分?jǐn)偛糠旨肮芾沓杀痉謹(jǐn)偛糠种瓦M行分?jǐn)偅坏谒募壏謹(jǐn)倿獒t(yī)技科室成本分?jǐn)偅ㄖ苯佑嬋脶t(yī)技科室的成本、公共成本分?jǐn)偛糠帧⒐芾沓杀痉謹(jǐn)偛糠帧⑨t(yī)療輔助科室成本分?jǐn)偛糠种瓦M行分?jǐn)偂？蒲薪虒W(xué)類科室不再參與第四次分?jǐn)偂?/p>

最后，全院總成本=直接醫(yī)療科室成本+科研教學(xué)科室成本=門診總成本+住院總成本+科研教學(xué)科室成本

（六）醫(yī)院全成本核算間接費用分?jǐn)偡椒?/p>

多因素綜合考慮間接費用的分?jǐn)偂ｉg接費用的攤銷一般是按費用對象的科室人員數(shù)量分?jǐn)偅@種攤銷辦法不能反映費用對象的真實成本。筆者認(rèn)為間接成本分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)綜合考慮以下幾個問題：（1）充分考慮成本效益的多方面因素，如：科室人員、資金占用量、房屋使用面積、業(yè)務(wù)量、設(shè)備價值占用、設(shè)備新舊程度因素等。（2）考慮各成本因素是否有直接關(guān)系，有的間接費用可能因科室人員增加而增加，有的間接費用可能因資金占用量增加而增加。（3）考慮成本因素對成本影響的比重，在成本費用中，部分費用屬于固定費用，不受業(yè)務(wù)量變化影響，但其中有的部分屬于變動費用或者半變動費用，是隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的，類似這些變動或半變動性費用就必須考慮因業(yè)務(wù)量增減變化而變動分?jǐn)偟谋戎亍＃?）把變動成本按“誰受益誰承擔(dān)成本”的原則分?jǐn)偟狡渌鶎?yīng)的成本對象上。人均創(chuàng)收額多的單位多負(fù)擔(dān)，人均創(chuàng)收額少的科室少負(fù)擔(dān)，無創(chuàng)收額的單位不負(fù)擔(dān)。充分利用好醫(yī)院業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計資料，合理分析并確定出變動成本與相關(guān)因素的關(guān)系，合理制定成本核算程序，充分保證成本核算的真實性。

二、關(guān)于醫(yī)院全成本核算方法的思考

（一）統(tǒng)一全院科室字典

明確成本核算對象，統(tǒng)一全院科室統(tǒng)計口徑。醫(yī)院科室字典是醫(yī)院財務(wù)成本一體化的基礎(chǔ)字典信息，醫(yī)院運營的所有業(yè)務(wù)都與各科室相關(guān)。對全院科室、人員、收入項目、支出項目、服務(wù)量等內(nèi)容進行細(xì)分和規(guī)范，在醫(yī)院各個業(yè)務(wù)應(yīng)用中均采用統(tǒng)一的科室字典，即會計核算、成本核算、薪酬管理、物流和固定資產(chǎn)、收費管理等各環(huán)節(jié)均采用一致的科室字典，避免由于科室名稱不統(tǒng)一造成收入和成本費用無法歸集，減少手工處理數(shù)據(jù)的差錯。

（二）統(tǒng)一會計期間

以會計核算的周期為一個完整的財務(wù)管理周期，其他成本管理內(nèi)容都以這個期間為標(biāo)準(zhǔn)，所有成本管理內(nèi)容都必須在同一個會計期間內(nèi)完成，以符合成本核算遵循的原則，保證成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確且具有說服力。

（三）建立成本核算網(wǎng)絡(luò)體系

目前HIS數(shù)據(jù)的導(dǎo)入離標(biāo)準(zhǔn)化、簡單化、統(tǒng)一性等要求相差還很遠，進一步完善成本核算軟件與HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)鏈接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動錄入。各醫(yī)院應(yīng)充分利用HIS系統(tǒng)的優(yōu)勢，將成本核算系統(tǒng)與門診、住院收費系統(tǒng)、財務(wù)工資系統(tǒng)、物資消耗等系統(tǒng)實現(xiàn)接口，HIS系統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)可以直接導(dǎo)入核算軟件中，將HIS系統(tǒng)中所有與財務(wù)相關(guān)的收入、支出項目通過一定的步驟分配到每個科室，這樣科室收支核算結(jié)余的合計數(shù)就能與醫(yī)院財務(wù)報表收支結(jié)余數(shù)完全一致，最大限度地減少手工操作環(huán)節(jié)，提高成本核算工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，并能達到實時監(jiān)控的目的。由于這項工作要求科室成本數(shù)據(jù)完整，HIS系統(tǒng)的維護、收費項目的維護和收款員錄入費用等各個環(huán)節(jié)都要準(zhǔn)確無誤，才能達到數(shù)據(jù)完全一致，因此還要進一步的完善，這無疑是未來醫(yī)院成本核算工作發(fā)展的方向。

三、醫(yī)院未來成本核算模式展望

（一）醫(yī)院除進行科室成本核算，考核科室經(jīng)營成果外，對有條件的單位還要對其主要醫(yī)療項目進行成本核算和管理。開展項目成本核算為物價部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)項目價格提供依據(jù)。如果醫(yī)療項目虧損，可以向物價部門反映，爭取逐步調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)，這樣可促使醫(yī)院加強管理、降低成本。

（二）在科室成本核算基礎(chǔ)上進行醫(yī)務(wù)人員個人成本核算。筆者認(rèn)為，這需要計算機信息系統(tǒng)的支持，需增強HIS系統(tǒng)功能，建立門診和住院的醫(yī)生工作站，通過計算機系統(tǒng)設(shè)置醫(yī)療人員明細(xì)，把每個患者發(fā)生的每筆醫(yī)療費用（不含藥品、護理費、陪護費等）細(xì)分到每個醫(yī)生名下，醫(yī)護之間采用收入共享、支出共擔(dān)、收入分割相結(jié)合的辦法，即病區(qū)發(fā)生的治療收入及材料消耗等支出，醫(yī)護之間按承擔(dān)工作量的份額進行雙重核算。可分割成本如人員經(jīng)費、專用材料、醫(yī)療設(shè)備等成本采用直接計入法；不可分割的成本如水、電、房屋折舊、公共材料等均采用按實際占用總床日分?jǐn)傆嬋雭泶_定各自承擔(dān)的成本。

總之，醫(yī)院實行成本核算沒有固定的模式，需要在實踐中不斷地完善、大膽地探索、各醫(yī)院都應(yīng)摸索適合本醫(yī)院情況的行之有效的核算方法。

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