關于強化我國企業內部控制的思考

【摘要】伴隨我國企業之間競爭的加劇，企業只有建立、健全并執行極為有效的內部控制體系，才能夠獲得持續穩定的發展。本文在闡述企業內部控制的含義、發展階段及作用的基礎上，探討了我國企業內部控制系統所存在的問題，并進一步給出了改進措施。

【關鍵詞】內部控制 問題 改進措施

內部控制系統是企業得以發展的基礎，保障了企業目標的實現。隨著中國轉型經濟縱深推進，我國企業只有健全自身的內部控制體系，才能保證企業的基業長青。盡管目前國外針對內部控制理論的研究已較為成熟，但為促使理論與實踐的有效結合，基于中國情境探討企業內部控制問題也極為必要。

一、企業內部控制的含義及發展

所謂企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。美國發起人組織委員CSCO會將內部控制分成財務報告的可靠性、經營的效率與效果以及相關法律和法規的遵守三個方面，并強調內部控制是一種過程或為達到結果的一項工具，其本身并非結果。

內部控制大致經歷了四個發展階段：萌芽階段（1936年之前），內部控制誕生于封建統治階級采用的分工牽制和交互考核的方法，在1936年，美國會計師協會在其發布的文告《獨立注冊會計師對財務報表審計》中第一次使用了“內部控制”這一專業術語。內部控制制度階段（20世紀40年代至70年代），內部控制在這一階段被分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分。內部控制結構階段（20世紀80年代至90年代初），在這一階段內部控制結構被劃分為“控制環境”、“會計制度”、“控制程序”三部分。內部控制框架階段（20世紀末至今），1992年美國發起人組織委員會COSO發布了《內部控制框架》，該內部控制框架目前也已為許多企業所采用。

二、企業內部控制的作用

企業內部控制對企業的經營活動具有極為重要的作用，這具體表現為：首先，隨著企業規模越來越大，經營活動也日益復雜，管理者必須依賴各種報表分析才能有效地控制企業經營活動；其次，內部控制系統中的檢察復核功能可以保護企業避免人為過失所導致的損害，并可降低錯誤及舞弊行為的發生；最后，企業審計人員的多數審計案件需依賴委托人企業的內部控制系統。

Meigs et al（1989）認為內部控制的基本作用是促進企業的有效營運，確保企業各部門均能發揮出應有的功能。具體而言，這些作用可分為四點：加強財務及營運資料的準確性與可靠性、提高各部門及工作人員的工作績效、防止各種資源浪費及盜用、促使各部門有效貫徹企業規章及政策。另外，Colwell （1991）指出，在激烈的競爭環境下，健全的內部控制可以提升企業的整體績效。

三、我國企業內部控制的現狀

西方國家的內部控制理論發展較早，不僅形成了一整套比較完善的內部控制系統，并且主導著國際內部控制的發展方向。我國內部控制理論研究尚屬起步階段，實踐時間也較短，其認識水平遠未達到應有的高度，整體理論構架尚未形成。就內部控制的理論發展與應用而言，我國企業在整體上仍存在不少的問題。

第一，企業內部控制制度建設薄弱。我國大多數企業尚未意識到內部控制整體框架的重要性，并且有相當一部分企業沒能建立內部控制制度。盡管有些企業初步建立了內部控制制度，但仍然缺乏整體規劃，難成體系，因此很難起到規范公司經營活動的作用。第二，組織機構設置存有不足。一方面，我國部分企業在人員的聘用上存在任人唯親的現象，未能建立適合本企業的人力資源流動機制，使得在員工隊伍中難以形成一種很強的凝聚力；另一方面，企業在組織機構設置中，對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，協調性較差。第三，缺乏實質性的內部審計。內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，有利于企業改善經營管理、提高經濟效益。但是，我國企業的內部審計卻存在非自愿性組建、獨立性不夠、依靠行政干預等弊端，并沒能真正履行其應有的職能。第四，會計責權不對等。我國《會計法》要求會計不僅要代表國家執行行政監督職責，而且也要為企業加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種雙向服務機制使會計的經濟責任和義務遠大于其實際擁有的權力，將會計置于了一個兩難境地。第五，企業產權關系不明。在我國現階段，企業的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，有不少企業董事會成員和經理成員高度重疊，導致企業權責不清，內部控制的受益主體較為模糊。

四、企業內部控制的改進建議

針對以上問題，本文認為可以采取如下措施對我國企業內部控制體系進行改進：

第一，完善內部控制制度。一方面，企業本身應當通過完善公司的治理結構、加強信息流動與溝通、強化內部審計等措施來健全內部控制；另一方面，企業需促使政府、注冊會計師所等外部利益相關者積極參與到外部環境建設中，通過外部的監督約束機制推動內部控制趨于完善。第二，重視企業組織機構設置。一方面，企業應合理設置職能部門，充分發揮其專業管理作用；另一方面，企業也要重視“人”在內部控制系統中的作用，積極培養員工正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其它內部控制有效實施。第三，加強企業內部審計。內部審計既是企業內部控制的一部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的資訊，幫助企業更有效地實現預期控制目標。第四，明確會計責權。首先，國家相關部門應對《會計法》中對會計人員的雙重身份要求進行修改，使會計人員擺脫兩難境地；其次，在已有的會計法基礎上，細化會計責權，從而約束會計人員的行為；最后，企業也應將財務與會計分設為兩個基本部門，明確劃分二者的職責。第五，強化外部監督。外部監督主要包括政府監督和社會審計兩個方面。政府應從如下兩個方面對企業的內部控制系統的建設進行監督：建立內部控制的法律規范及對內部控制的建立和執行情況進行監督檢查。社會審計可以促使企業對內部控制給予足夠的重視，對完善企業的內部控制具有一定的指導作用。

參考文獻

[3]Meigs B M， Whittington O R， Pany K J， Meigs R F. Principles of Auditing (9th) [M]. Homewood，IL:Irwin，1989.

[2]Colwell P F. Vacancy Management[J].Journal of Property Management，1991，56: 42-44.

作者簡介：李玉寧（1979-），女，山東人，煙臺張裕集團有限公司，研究方向：會計。