淺談企業合理避稅

【摘要】伴隨我國納稅制度的不斷完善，在依法納稅的前提下采取合理避稅，是一個企業在市場競爭中充分利用國家相關政策，通過節稅增收來發展企業，使企業立于不敗之地的必然選擇。

【關鍵詞】企業 合理避稅 稅收籌劃

一、合理避稅的含義

合理避稅是納稅人在法律允許的范圍內，根據政府的相關稅收政策，通過合理的安排經營活動進行納稅方案的優化選擇，以達到減輕稅收負擔，取得稅收利益的合法經濟行為。

二、正確理解合理避稅行為

1.正確理解合理避稅的合法性

合理避稅是納稅人在法律允許的范圍內，根據政府的相關稅收政策，通過合理的安排經營活動進行納稅方案的優化選擇，以達到減輕稅收負擔，取得稅收利益的合法經濟行為。合法的合理避稅，可達到企業總體效益最大化的目的。合理避稅是在法律允許的范圍內，通過對多種納稅方案進行比較，然后選擇稅收負擔最輕的。

2.合理避稅區別于偷稅

首先，合理避稅是合法的，是一種稅法準予企業采取的正常的避稅行為，它與偷稅行為是截然不同的。其次，偷稅行為是違反法律的，是指納稅人通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證、賬簿，或者在賬簿上不列、少列收入項目或者多列支出費用項目，少交甚至不交應納稅款的非法行為。合理避稅和偷稅行為最本質的區別就在于合理避稅是合法的經濟行為，而偷稅是違法的經濟行為。如果納稅人有偷稅行為，將要根據相關法律的規定承擔相應的后果，情節嚴重的還將追究刑事責任。

三、合理籌劃企業生產經營過程中的稅收工作

企業的經營活動是企業最重要也是歷時最長的活動，納稅人如果想減少或推遲應納所得稅的繳納，可以通過減少或推遲應納稅所得額的實現，使本期應納稅所得額減少來實現，企業可通過以下幾點進行合理避稅，從而起到減稅的效果。

1.多計扣除或少計收入或減、免稅項目

某些在會計上應該是收入的項目，在稅法上往往不確認為收入或部分確認。如對轉讓技術獲得的收入，一個納稅年度內在一定額度內可免征或減半征收企業所得稅；如企業通過購買國家發行的債券等獲得的利息收入，可以不交企業所得稅，這部分收入作為免稅或者減稅項目處理；如企業研發的新的商品或者新的工藝而發生的開發支出，可多計扣除，因此企業在計算應稅所得額時，對多計扣除或少計收入以及減稅和免稅收入項目應調減所得額。

2.選擇不同的存貨計價方法

依據會計準則以及稅法的有關規定，存貨的計價方法有月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、先進先出法等。在進行合理避稅時，可以選擇適合企業采用的的存貨計價方法，以達到延緩交納稅款或較少交納稅款的目的。通常來說， 如果物價波動幅度很大，則應采用前兩種加權平均的方法，可以起到平衡稅負和利潤的效果；如在物價下降時，適宜先進先出法，這樣期末存貨成本最接近實際情況，發出存貨成本較高，同樣銷售成本也高，從而減少了應納稅所得額，達到了緩繳稅的效果。

3.由于在稅法和會計上對收入確認標準的不同產生的應該調減的應納稅所得額項目

在會計上是根據權責發生制來判斷是否為當期的收入，而稅法上是根據業務的是否在當期實際發生予以確認，例如公允價值變動損益，在會計上規定交易性金融資產等各類金融資產期末應以其公允價值進行計價，公允價值變化形成的利得與損失直接計入當期損益。而在稅法上則不作為應納稅收入，而將當期作為收入的公允價值變動凈收益調減應納稅所得額。如會計準則規定在權益法下核算長期股權投資的投資收益時，被投資單位當年實現的凈利潤，投資單位應按投資比例作為投資收益。但稅法上規定只有當被投資單位實際發放時才確認，因此在計算所得稅時不作為應納稅所得。因此企業應對這些在會計上作為收入而在稅法上不作為收入的項目，調減應納稅所得額。

4.選擇不同的折舊方式

依據會計準則與稅法的有關規定，企業對于固定資產計提折舊的方式有雙倍余額遞減法、年數總和法、平均年限法，通過選擇不同的折舊方式，以達到延緩繳納稅款或少繳稅的效果。通常情況下， 企業采用平均年限法，每年平均地計提折舊，同樣每年對應納稅所得額的影響也相同。而采用前兩種加速的折舊方式，企業初期產生的折舊費用較多，這就降低了應納稅所得額，起到了延緩繳稅的效果。

5.納稅調減項目的合理避稅

為鼓勵相關產業或項目的發展，國家對從事公共基礎設施等國家重點扶持的項目投資經營的所得，及從事符合條件的節能節水和環境保護等項目的收入，可減征或者免征企業所得稅；而新的企業所得稅法實施條例又讓從事相關項目的環保企業獲得了“三免三減半”的稅收優惠政策。據相關部門統計，單單這些稅收優惠措施就有可能使企業每年的利潤增加兩成。

參考文獻

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作者簡介：夏夢（1984-），男，漢族，山東淄博人，助教，江蘇聯合職業技術學院徐州財經分院，研究方向：會計學。