淺談當前事業單位內部控制存在的問題及完善

【摘要】當前我國事業單位在內部控制方面存在一定問題，主要表現在部分事業單位的內部控制意識相對薄弱；財務人員綜合素質較低；內部控制的監控力度不夠；財務會計管理工作相對薄弱。為此，事業單位要針對自身特點完善內部控制，可以從以下幾個方面做起：第一、提高財會人員素質。第二、建立有效的監控手段。第三、增強會計基礎工作。第四、建立良好的內部控制環境。

【關鍵詞】事業單位 內部控制 問題 措施

內部控制理論是現代管理理論的重要組成部分，是隨著社會實踐的發展而逐步發展起來的。內部控制強調事前預防，一般是單位為了維護資產的安全性和完整性，通過建立一套完善的制度和程序來防止徇私舞弊事件發生，進而提高管理效率，降低和避免風險的發生。事業單位的內部控制是事業單位為了維護單位的資產安全，通過對相關法律法規以及本單位的規章制度的履行，實現單位既定目標。如果事業單位缺少一套健全有效的內控制度，必然造成財務監管不力， 甚至有可能造成國有資產的流失。因此，建立一套科學合理的內部控制體系對提升事業單位整體管理水平具有非常重要的意義。

一、當前我國事業單位在內部控制方面存在的問題

在事業單位的日常工作中，各種舞弊、尋租等現象時常發生，致使單位自身的工作效率和社會效益出現下滑，最終影響到單位自身的形象和廣大人民的利益。目前，事業單位在內部控制方面做了一些工作，取得了很大的成績，然而仍然存在一定的問題，主要表現在以下幾個方面。

第一、部分事業單位的內部控制意識相對薄弱。內控意識是內控環境中的一項重要內容， 良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證[1]。部分事業單位尤其是部分單位的領導層缺乏內部控制理念，對建立健全單位內部控制在認識上存在一定誤區，往往過多強調本單位事業的發展，對內部控制抱著可有可無的態度，認為內控是財務部門的事，與自己無關。有的單位只是強調制度的制定，卻忽略了其執行情況和執行效果，并且在制定的過程中存在生硬模仿其他單位的制度，忽視本單位的實際情況等問題，導致內控制度的制定和執行情況過于簡單，缺乏對實際的應有的指導作用。

第二、財務人員綜合素質有待進一步提高。財務人員素質的高低是內控制度的制訂和貫徹落實的基礎和關鍵。目前，我國事業單位的部分財會人員沒有接受正規的財會專業教育，很多是“半路出家”，或者是由于工作變動，被臨時調到財會崗位，這就使得部分人員對財會崗位不熟悉，對工作流程和工作中的一些薄弱環節了解不夠，加之一些單位不重視對財務人員的進行業務培訓，忽視對其知識的更新，造成部分相關人員的整體素質跟不上時代發展的需求。部分財會人員缺乏對會計法律、法規和財會制度等的專業知識，用錯會計科目，隨意更改賬戶對應關系等情況屢見不鮮，影響到會計確認和計量。

第三、內部控制的監控力度不夠。一些事業單位未設置專門機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自身監督檢查，導致監控力度不夠，影響了內部會計控。[2]當前，大多數單位沒有設置獨立的內部審計機構，缺乏對會計行為進行有效監督。內部控制的執行情況一般由內控執行部門自行監督檢查，而不是內部審計機構來監督，致使監控力度薄弱，影響到內部控制應有作用的發揮，即所謂的“既當裁判又當運動員”。有些單位雖然設立了內部審計機構，但卻沒有賦予內審部門相應的權利，對內審工作也沒有給予足夠的重視和支持，受各種因素的干擾使得內審人員在實際工作中不能較好履行其職責和權限，內部審計的準則、原則和基本程序等都在實際操作中發生扭曲，最終無法有效的監督和鑒定內部控制制度設計的合理性和執行的有效性。

第四、財務會計管理工作相對薄弱。內控制度在一定程度上是圍繞財務制度建立起來的，因此，一套健全有效的財務管理制度是內部控制的堅實基礎。目前，事業單位財務會計基礎工作相對薄弱，部分會計人員對于其所處崗位的具體職責內容不甚了解。事業單位在會計上一般沒有成本核算的要求，因此，在實際工作中輕視了實物資產管理，如購買一些低值易耗品，直接作支出，而不入財產帳，領用不辦理手續，缺乏應有的財產清查制度，使這部分財產無帳無實。

二、完善事業單位內部控制的措施

第一、提高財會人員素質。事業單位內部控制的成敗關鍵在于財會人員素質的高低，其素質控制的目的在于保證財會人員具有高度的忠誠度和高效的工作能力從而可以保證內部控制有效實施。建立一支高素質的財會隊伍是內部控制制度執行有效的重要保證。增強會計人員的職業道德和制度監督意識， 這是有效實施內部會計控制的組織保證。各環節管理人員素質普遍提高了， 就等于各環節的控制與監控體系完善了， 變被動監督為主動自律 [3] 。首先，進一步完善財會人員的選拔制度，根據單位實際情況和內部控制工作的需要設置一些必要的工作崗位，進而根據崗位需求來選拔一些合適的優秀人員。要提高財會人員的任用標準，財會人員除了要具備扎實的理論基礎外，還要具備從事內部控制工作的實踐經驗，了解事業單位內部控制方面的關鍵環節和薄弱方面。其次，注重財會工作人員的后續培訓工作，單位要定期對財會人員進行培訓，提高他們的專業素質和法制意識，加強會計職業道德自律性，使其從思想上認識到內部控制的重要性。

第二、建立有效的監控手段。首先，建立對外公開制度，鑒于事業單位特殊的性質，應充分尊重群眾的“知情權”和“監督權”，讓群眾知曉單位的一些應該公開的信息，主動接受群眾的監督，通過社會力量來監督單位的經濟活動。同時要定期宣傳單位的工薪福利、生活待遇和退役經費等方面的標準規定，使其了解單位的實際情況，以公開透明的方式獲取支持，減少不必要的誤解和矛盾。其次，要積極發揮財政與審計部門作用，完善單位內部控制體系。財政部門要加強對事業單位內部控制制度建設的組織與指導，設置專職人員負責內部控制的具體事宜，并且要對內部控制劃撥專項經費，提供相應的資金支持。

第三、增強會計基礎工作。會計基礎工作作為會計工作的基本環節。薄弱的會計基礎工作是制約事業單位的內部控制制度建設的一塊短板，只有單位內部做好了會計基礎工作，才能為內部會計控制創造良好的條件。事業單位做好會計基礎工作可以從以下兩個方面做起:第一，確保崗位設置的科學性和合理性，根據本單位的實際需要來設置崗位，根據崗位的具體特點和實際情況來安排工作人員，實現人員與工作崗位之間的匹配。同時要嚴格履行會計人員定期輪崗制度；第二，確保會計信息的真實性和準確性，保證會計憑證、會計賬簿和會計報表會計數據的真實，使內審部門可以通過對會計數據的分析來監督內控部門。

第四、建立良好的內部控制環境。 內部控制環境是構建整個內部控制系統的基礎，它包含著組織的基調，影響著組織中人員的風險意識。一個單位內部控制環境的重要性和它對單位風險管理的其他構成要素所能產生的正面或負面的影響，怎么強調都不過分 [4] 。事業單位領導層和相關人員要樹立現代管理觀念，在單位內部營造一種良好的內控氛圍，讓員工了解并自覺遵守內控的相關規定確保內控制度得到有效貫徹。

三、結語

我國事業單位內部控制度是在計劃經濟體制向社會主義市場經濟體中轉變的大背景中開端與發展起來的，會受到客觀制度環境和傳統計劃模式的影響和制約。同時，我國事業單位內部控制體系的構建，一般是借鑒西方相關理論和實踐發展起來的，適合我國國情的本土內控理論尚不完善，與實踐仍有一定差距，為此，我們必須結合我國事業單位的特點和實際情況，在進行理論創新的同時，選擇適合自身發展的內控模式。

參考文獻

[1] 周圓，宗新穎.行政事業單位內部控制中存在的問題與對策[J].會計之友 2006（1）33-34.

[2] 陳永南.淺議事業單位內部會計控制制度建設[J].會計之友 2004 （12） 46.

[3] 魏 玲.事業單位財務內部控制探析[J].財會研究 2008（15） 44-45.

[4] 蔡麗蘭，鎮 楊.事業單位內部控制存在的主要問題、成因分析及建議[J]. 北京工商大學學報(社會科學版) 2009 (9) 69-77.

作者簡介：吳紅彬（1973-），女，漢，天津市薊縣，薊縣計劃生育藥具管理站，會計，會計師（中級）。