高校內部審計工作質量現狀及改善對策

【摘要】依據《國際內部審計專業實務框架》，分析高校內部審計工作質量現狀并提出改善對策，進而提高高校內部審計工作質量，更好地幫助高校實現其目標。

【關鍵詞】高校 內部審計 工作質量現狀 改善對策

內部審計質量是內部審計工作的生命線，高校內部審計工作質量的優劣在很大程度上影響著高校內部審計作用的發揮程度，因而必須提高高校內部審計工作質量，保證高校內部審計增加高校價值和改善高校運營的作用充分發揮，進而更好地幫助高校實現其目標。

《國際內部審計專業實務框架》為全球范圍內的內部審計及有關各方提供了統一、權威的內部審計專業標準體系，分析高校內部審計工作質量現狀，找出高校內部審計工作的不足和差距，提出改善對策，有助于提高高校內部審計工作質量。

一、高校內部審計工作質量的現狀分析

近年來，雖然高校內部審計部門審計質量有了一定程度的提高，高校審計部門為提高內部審計質量做了很多的工作，但審計質量問題仍然是影響高校內部審計充分發揮其增加價值和改善組織運營作用的關鍵因素，主要表現在以下幾個方面：

(一)宗旨、權力和職責的不明確

內部審計活動的宗旨、權力和職責通過內部審計章程來表現和反映，內部審計人員依據內部審計章程規定的具體內容來行使內部審計的宗旨、權力和職責。高校內部審計部門制定的內部審計章程，包括內部審計工作規定、內部審計實施辦法、內部審計職責等，存在宗旨、權力、職責不明確的問題，這就限制了高校內部審計部門工作開展的依據，影響了高校內部審計作用的充分發揮，造成內部審計質量的低下。

（二）獨立性和客觀性的損害

經過多年的發展，大部分高校內部審計部門在機構上已經獨立設置，從這一點來看，一定程度上保持了高校內部審計部門在組織上的獨立性，但還有很多方面依然在損害著高校內部審計部門組織上的獨立性和內部審計人員在專業判斷上的客觀性，消弱人們對高校內部審計職業的信心。具體表現為：在開展實際的審計工作中，接觸必要的記錄、人員和實物資產受到方方面面的干擾；內部審計經費得不到及時、充足的補充，影響了內部審計工作的正常開展和內部審計人員的專業學習及繼續教育；高校財務預算審計時，財務預算無法及時提供；高校內部審計人員承擔了很多高校的運營和管理責任，非內部審計人員的評價職能。

(三)質量保證與改進程序的缺失

質量保證與改進程序是監測和評價內部審計工作質量，以保證和改進內部審計工作質量的一種程序。質量保證與改進程序包括內部評估和外部評估，是對內部審計部門開展的具體審計業務整體情況的持續和定期的評估。然而，在現階段，高校內部審計部門幾乎缺失質量保證與改進程序，各高校內部審計很大程度上處于自由發展的狀況，高校內部審計質量缺乏有效監督和管理。

（四）高校審計項目主要環節的質量控制薄弱

高校內部審計部門開展具體審計業務，在主要環節的質量控制比較薄弱。現階段，在具體內部審計質量控制標準方面比較落后，造成開展內部審計具體業務程序上和內容上的隨意性，降低了高校內部審計的工作質量。

（五）高校內部審計質量責任追究制度的不完善

當前高校內部審計質量責任追究制度不完善，一方面，沒有明確的責任主體，另一方面沒有認真貫徹執行制度。導致長期以來高校內部審計部門風險意識的缺乏，責任意識的淡化，使得內部審計工作的開展隨意性較強，直接影響了內部審計的工作質量。

二、提高高校內部審計工行質量的對策

(一)進一步明確高校內部審計部門宗旨、權力和職責

進一步明確高校內部審計部門宗旨、權力和職責，完善高校內部審計人員開展工作的依據，以切實提高內部審計工作質量。具體表現為：在高校內部審計章程中引入新時期內部審計的定義，通過評價并改善高校風險管理、控制和治理過程的效果，幫助高校實現其目標；規定內部審計部門在高校中的地位；規定內部審計部門在實際工作中可以接觸的有關的記錄、人員和實物資產；規定內部審計部門與高校的校長或最高權力機構溝通的方式和途徑。

高校內部審計部門要定期評價內部審計章程中規定的宗旨、權力和職責，以適應新形勢下對內部審計的要求和新的內部審計工作開展的高校實際環境，以最高的內部審計質量完成工作。

(二)進一步保持獨立性和客觀性

獨立性和客觀性是內部審計工作的生命，是內部審計工作的內在要求。只有具備充分的組織獨立性和個人客觀性，才能順利開展內部審計工作，保證內部審計工作的質量。進一步保持獨立性和客觀性，保證高校內部審計工作的質量，要求高校內部審計部門依據制定的內部審計章程開展工作，并將受到的對獨立性和客觀性的損害，與校長或最高權力機構及時、直接且無限制地溝通，做到盡量避免對獨立性和客觀性的損害；無法避免對獨立性和客觀性的損害時，要在內部審計結果報告或工作報告中進行充分的披露。

(三)建立和保持質量保證與改進程序

各高校內部審計的負責人應積極建立質量保證與改進程序，監督和改進高校內部審計工作質量。

在內部評估方面，包括對內部審計活動的持續監督和定期檢查。持續監督包括高校內部審計負責人在項目計劃階段提供指導并批準審計方案；在審計實施階段評估審計證據和審計工作底稿，以充分支持審計發現、審計結論和審計建議；在審計結束階段保證實現審計目標。定期檢查包括高校內部審計負責人對不同時期相同內部審計業務的對比，以評估內部審計質量；對內部審計報告的利益相關方的深入訪談和調查，了解利益相關方對內部審計質量的反饋。

在外部評估方面，可以設立區域高校審計委員會，定期對各高校的內部審計工作質量進行檢查，加大直接監督力度和提高高校內部審計質量方面信息的交流和溝通。

(四)加強高校審計項目主要環節的質量控制

加強高校審計項目主要環節的質量控制包括內部審計項目的合理確定、充分的審前準備、現場審計的科學組織。

1.內部審計項目的合理確定是提高高校內部審計質量的前提

高校內部審計部門要圍繞高校中心工作、重點工作開展工作，幫助高校實現其目標。內部審計部門在確定審計項目時要考慮學校目標實現的需要，考慮學校當前面臨的主要問題，突出重點業務和重點事項。

確定內部審計項目要考慮內部審計力量，在內部審計人員所能勝任的審計項目數量、范圍和審計事項復雜性、嚴重性程度內開展工作，要量力而行，保證項目的審計質量。

確定內部審計項目時，高校內部審計負責人要多與領導層溝通信息，多與各業務部門交流業務管理和業務發展，使內部審計項目服務于業務的發展。

2.充分的審前準備是提高高校內部審計質量的基礎

首先，確定能勝任特定審計項目的審計組負責人和審計組成員。審計組負責人須具備豐富的相關內部審計工作經驗，具備較強的協調、溝通能力，主要服務于內部審計部門負責人，對內部審計部門負責人負責。審計組成員由審計組負責人依據審計項目的業務內容、應具備的技能和能力確定，相應的專業為內部審計人員不能勝任或不能完全勝任的專業。這樣可以對審計項目進行全過程的連續控制，保證審計項目的質量。

其次，審計組負責人對被審計單位的審前調查。調查內容包括被審計單位的基本情況、業務內容、以前對被審計單位的審計報告及被審計單位對審計意見和建議的整改情況、被審計單位負責人的誠信情況、被審計單位對內部審計的認識等。整理相關資料并進行分析，確定被審計單位需要重點關注的業務及可能存在的問題，設定審計重要性標準。

再次，審計組負責人編制審計方案。依照科學性、嚴密性、完善性的原則，合理編制審計方案，確保審計方案的可操作性，從而保證審計質量。審計方案要明確執行的審計步驟和審計方法，突出審計重點；審計方案要合理安排審計組成員的分工。審計組負責人要介紹被審計單位情況、本審計項目的目標、重點和需要關注的事項、審計組人員的分工。

最后，準備現場審計的各種資料。包括準備所需的審計表格、工作底稿樣式、民主調查表，這樣有利于資料的收集、整理、審核、歸檔。

3.現場審計的科學組織是提高高校內部審計質量的關鍵

審計組負責人負責審計方案規定程序的現場執行，檢查和督導審計組成員的工作，確保審計組的工作質量；負責定期召開審計組成員碰頭會，檢查審計工作進展情況和分析討論審計發現問題或問題線索；規范編制審計工作底稿，要求記錄實施的審計程序、收集的審計證據、得出的審計結論，要求反映審計組成員的分工，以便于審計工作底稿的復核和審計責任的追究，從而保證內部審計質量；保持與被審計單位及時和適當的溝通，便于進一步了解實際情況和發現新的審計線索；不斷充實審計報告初稿，透徹分析審計問題，積極尋找解決辦法。

(五)完善高校內部審計質量責任追究制度

建立和完善高校內部審計質量責任追究制度，細化審計項目的質量追究內容和范圍，明確審計組各級人員的責任，定期考核審計質量，給予適當的懲罰，充分發揮審計責任追究制度的積極作用。

參考文獻

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作者簡介：李建兵(1977-)，男，山西太谷人，會計師，山西醫科大學審計處。