通貨膨脹會計研究

【摘要】目前，通貨膨脹已成為世界性的經濟問題，也是我國市場經濟中一個難以回避的問題，如何應對并消除通貨膨脹帶來的負面影響引起社會各界的普遍關注。該文研究了建立通貨膨脹會計的必要性，探討了我國推行通貨膨脹會計存在的問題及相應的對策，對于推進企業發展和經濟建設具有現實意義。

【關鍵詞】通貨膨脹 會計模式 會計方法

通貨膨脹作為紙幣流通條件下的特有現象，已成為我國市場經濟中一個難以回避的問題。國家統計局資料顯示，2010年通貨膨脹率為7.1%，12月通貨膨脹率高達11.2%，是2007年以來最高水平。2010年12月召開的中央經濟工作會議明確提出，2011年經濟工作的兩大任務是“調結構”和“防通脹”。隨著世界經濟通貨膨脹的加劇，通貨膨脹會計成為當前世界各國企業管理當局和會計界探討的熱點。通貨膨脹使會計報表失實，會計信息失真，使以歷史成本為基礎的傳統會計模式受到挑戰，給會計工作帶來了新的課題。

一、通貨膨脹對企業財務的影響

根據《新格爾帕雷夫經濟學大辭典》的權威解釋：“通貨膨脹是指價格持續上漲的一種過程， 或者說是貨幣不斷貶值的過程。” 可見，通貨膨脹不是一次性的或者短期的價格總水平上升，只有當價格不斷上升其趨勢在某一區間內不能逆轉時，才認為出現了通貨膨脹。通貨膨脹不是個別商品價格的上漲，而是價格總水平的上漲。

通貨膨脹對企業財務造成了一系列影響，主要表現為：1.企業資金需求不斷膨脹；2.資金供給持續性短缺；3.貨幣性資金不斷貶值；4.資金成本不斷提高；5.會計信息嚴重失真；6.因通貨膨脹而高估會計收益，導致企業虛假盈利，由此承擔了部分不應承擔的稅賦。

二、建立通貨膨脹會計的必要性

在通貨膨脹條件下，傳統的歷史成本會計模式將導致以下幾方面的問題：一是會計信息嚴重失真；二是生產耗費補償不足，企業的再生產能力下降；三是高估收益，虛增利潤，造成收入超前分配；四是失實的會計信息容易導致錯誤的企業決策。

在通貨膨脹條件下，為了反映和消除物價上漲因素對傳統會計報表的影響，以便更真實地反映企業財務狀況和經營成果，根據一般物價指數或現時成本資料，將傳統歷史成本會計加以調整的會計程序和方法就是通貨膨脹會計。

通貨膨脹對傳統會計模式造成了重大影響，它動搖了貨幣計量中幣值穩定的會計基本假設，質疑了歷史成本原則，沖擊了收入費用配比原則，使構建我國通貨膨脹會計模式成為必要。物價持續大幅度上漲、企業資本保全和真實確定收益的客觀要求是通貨膨脹會計產生的主要原因。另外，隨著國際貿易和國際投資不斷發展，特別是跨國公司的發展，不同國家物價變動的影響要求會計進行準確核算和處理，這也是催生通貨膨脹會計產生的重要因素。

三、我國推行通貨膨脹會計的探討

縱觀通貨膨脹會計的發展歷史，早在20世紀20年代，德國就有了通貨膨脹會計的思想雛形。當前世界采用的通貨膨脹會計模式有三種：一是不變幣值會計，即傳統會計，具體做法是通過某種物價變動指數把財務報表上各個項目的歷史價格金額換算為不變價格金額，國外只有發生惡性通貨膨脹的國家才采用此法。二是現行價值會計，即現行成本會計，對持有資產的賬面價值按現行成本予以調整，再計算出現有資產由于現行成本變動而產生的尚未實現的利潤或損失；三是不變幣值的現行價值會計，即調節價格水平的現行成本會計，前兩種模式的結合，國外只在英國、加拿大實行。

通貨膨脹會計模式和會計方法的選用受以下因素的影響：通貨膨脹所呈現的一般物價水平上漲和個別物價水平上漲是否均衡；通貨膨脹時各類或各種價格和比例結構是否合理；企業規模和資產構成；企業管理部門、債權人及投資者對會計信息的要求；會計人員的素質；會計電算化程度；會計模式實施成本等。此外，國家的政治、文化和法律因素、參與國際政治經濟或會計組織的程度以及國際會計界的影響也會對會計模式和方法的選用產生影響。鑒此，筆者認為：

（一）通貨膨脹會計應與傳統會計相結合

我國通貨膨脹是需求拉動、成本推動、價格調整等多因素作用的結果，在不同時期，各因素所起作用不一樣。因此，推行通貨膨脹會計不宜取代傳統的歷史成本會計。

（二）營造良好的通貨膨脹會計環境

推行通貨膨脹會計是政府、企業及其利益相關人共同應對通貨膨脹挑戰的必要途徑。現階段，通貨膨脹壓力加大，我國必須合理借鑒國外方法完善我國通貨膨脹會計規范，建立適合我國經濟特點的物價變動會計體系，從而改善會計信息質量。

（三）構建通貨膨脹會計體系可分兩步走

第一步，對歷史成本進行修正，在會計實務上積極推行能夠減輕通貨膨脹影響的會計方法。如采用物價指數法、重置成本法、現行市價法、收益現值法或匯率調整法等方法對固定資產的價值進行重估，作為每年調整的基數；結合物價變動指數，增設“制造成本保值貼補基金”，以實現存貨原有存量的再現；采用當期物價變動指數，對期末貨幣性資產和貨幣性負債進行調整等等。另外，應區分不同企業類型，采取不同的調整方法。對大型企業需選擇較全面的模式修正會計信息的偏差；對小型企業則用適當方法對會計數據加以補充說明；對貨幣性資產為主的金融企業宜用物價指數法和匯率調整法消除貨幣貶值的損失；對非貨幣性資產為主的生產型企業則用現行價格法反映固定資產和存貨的現行價值；對于特殊的大型跨國公司，可借鑒法國采用的企業會計與合并會計相分離的方法，制定獨立的合并會計規范，與非跨國企業的會計規則相分離。第二步，實行現行成本會計的目標模式。現行成本會計模式是一種較理想的消除通貨膨脹影響的模式，其應用必須健全和完善物價指數體系。

參考文獻

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作者簡介：朱再英，副教授，湖南化工職業技術學院經濟管理系，研究方向：企業管理。