當前人民銀行會計核算監督工作存在的問題及建議

【摘要】本文立足于人民銀行事后監督工作實踐，并結合內部控制相關理論加以分析、思考，試圖探尋增強會計集中核算監督有效性的途徑。

【關鍵詞】人民銀行 會計 監督

2010年12月《中國人民銀行會計核算監督辦法》出臺，從監督機構和人員、監督內容和方法、監督工作程序、監督工作管理等方面賦予了事后監督工作新的內涵。事后監督部門運作7年有余，全面、及時地開展事后監督工作并取得了一定成效，但與有效提升會計核算質量和會計核算監督水平的要求相比，差距仍然明顯，問題依然存在。

一、現狀分析與存在的問題

（一）會計核算監督模式

事后監督部門按照相互制約和分工負責的原則合理設置崗位，采用集中監督和分散監督相結合的方法，采取人工監督和計算機監督并用的手段，對會計集中核算業務進行全面審核、控制和檢驗。如：會計集中核算監督主要依托中央銀行會計憑證影像事后監督子系統（以下簡稱AAS），在每個工作日對綜合柜、聯行柜、網點柜進行持續監督。以人行某中支會計集中核算事后監督情況為例：2005年11月1日至2011年10月31日，共監督會計集中核算業務292743筆，其中發現核算差錯共計318筆。2008年會計集中核算業務36655筆，核算差錯47筆；2009年會計集中核算業務38188筆，核算差錯19筆；2010年會計集中核算業務43515筆，核算差錯19筆。近三年核算差錯率呈逐年下降趨勢，但規范性差錯仍時有發生。

從總體上看，事后監督工作取得了一定成效，但在監督模式上還存在一些問題，主要是事后監督人員對監督工作的基礎和重心尚不明晰，對風險的防范意識還停留于完成日常監督的較低層面。主要表現在：

1.貨幣金銀核算業務未納入事后監督部門進行審核，造成基礎性監督工作的缺失。營業、國庫、貨幣金銀業務是央行會計核算體系的重要組成部分，三者之間存在密切關聯。完整的會計監督信息基于對三大業務的審核而產生，監督對象缺失，必然導致會計監督信息殘缺不全。

2.事后監督崗位之間各自為戰，缺乏信息溝通與整合。事后監督部門主管崗、綜合崗和監督崗之間，各監督崗位（營業、國庫、貨幣金銀）之間，在日常監督工作相對獨立的處理各自負責的業務，缺乏縱向和橫向之間的溝通。使得生成的會計監督信息被人為地割裂開，“形聚實散”，難以整合并分析出完整的監督結果提供給會計主管部門和其他內部控制部門。

3.“重監督，輕分析”現象普遍存在。如：重視對會計集中核算系統（以下簡稱ABS）日志的核查，忽視對監督數據分析。ABS日志信息量大、分類檢索困難且耗時費力。每日綜合柜打印的系統日志信息多達1000條、約25頁。ABS日志序時記載，信息交錯，人工監督ABS日志需要大量時間進行前后邏輯判斷。而經過監督ABS日志得出的信息，并沒有得到深入分析，體現不出信息價值，事倍功半。

（二）“后督無用”的認識誤區

目前，基層人民銀行內部職能部門和轄區內縣支行對事后監督工作的普遍看法是“后督無用”。主要原因在于其認為事后監督本身滯后于風險的產生，只能起到“馬后炮”的效果。事后監督部門在履行職責，有效提升會計核算質量方面，看似已陷入窘境。

事實上，事后監督工作并非“無用”，事后監督部門自始便具有天然而獨特的優勢。主要表現在：

1.發現風險的敏銳性。事后監督部門與其他內部控制部門相比，風險感應并不遲緩，風險控制并非“滯后”。事后監督人員在對被監督部門日復一日地進行有針對性地、連續地審核與檢驗過程中，完成了大量的基礎性監督工作，事后監督在潛移默化中防范會計核算風險。而其他內部控制部門采取的是定期檢查的方法，發現風險不及事后監督中心敏銳。

2.糾錯的及時性。事后監督作為內審的基礎，事后監督的及時性彌補了內審時間滯后的問題。如：會計集中核算監督通過AAS采集ABS上一個工作日的數據，進行比對、校驗、審核，在規定時限內及時地發現違規情況。規范性問題通過郵件、電話等方式及時告知被監督部門，核算差錯及時發出事后監督通知書。

3.掌握會計核算信息的全面性。在日常的監督工作中，事后監督人員真切地與會計核算人員、會計憑證、其他會計資料往來。對“人”的價值觀和職業操守了解更為深入，對“物”的觀察更為直接，并能從監督過程中全面、及時地掌握會計核算信息，把握監督的方向。

但事后監督在全面發揮自身優勢方面也存在諸多障礙：

1.事后監督目標定位不高。目標僅停留于規范會計核算監督行為，對提高會計核算監督水平的認識不到位，目標定位和方向把握出現偏差勢必阻礙自身優勢的發揮。

2.工作重心轉移到風險控制，受諸多客觀因素羈絆。以AAS為例，在沒有核算差錯發生的情況下，事后監督人員從數據采集到完成AAS業務監督需要2至3小時，加上認真記錄會計核算監督日志，剩余時間還需處理日常公務，要對大量的監督信息進行全面地整理并進行風險分析實屬苛求。

3.激勵約束機制缺失。由于在人民銀行內部控制體系中，事后監督部門不具備內審、紀檢等部門所擁有的有效手段，在對核算過程中存在的薄弱環節提出建議時，陷入尷尬境地。

（三）被監督部門與事后監督部門之間的博弈

被監督部門與事后監督部門之間通常存在著一種對抗性博弈的思維：犯錯與糾錯，預防被查和力爭嚴查。為避免這種對抗性矛盾愈演愈烈，我們多采取溝通、協調等方式進行化解，但收效甚微。在實踐中，被監督部門與事后監督部門之間的博弈，產生四種策略組合：

1.被監督部門“合規”與事后監督部門“嚴格監督”。該策略組合是最理想的狀態，在激勵機制的作用下可以實現。

2.被監督部門“違規”與事后監督部門“嚴格監督”。該策略組合在“違規”問題的處罰得不到落實時，事后監督人員自然會放松監督。

3.被監督部門“合規”與事后監督部門“不嚴格監督”。在事后監督人員放松監督的情況下，被監督部門“合規”行為極易向“違規”轉變。

4.被監督部門“違規”與事后監督部門“不嚴格監督”。該策略組合在缺乏激勵機制的情況下，長期存在。

事實上，在缺乏激勵約束機制的情況下，被監督部門與事后監督部門之間的前3種策略組合往往會向第4種策略組合轉變，同時帶來的是風險由低到高的突變。

面對自身存在的問題，作為央行四大內部控制主體之一的事后監督部門，應在確保對會計核算業務實施日常監督的前提下，在以提升會計核算監督水平為目標的基礎上，將風險控制的主線貫穿于整個動態監督過程，側重風險控制，注重對會計核算信息的分析、評價和利用，才能更加明確地向高層次的目標邁進。

二、建議

（一）會計監督信息的構建

會計監督信息是實施風險控制的基礎，是指事后監督部門按照規定的程序和方法，在對會計核算部門的日常核算業務的合法性、合規性、準確性、完整性進行全面復審和檢查過程中形成的會計信息。會計監督信息是否全面、及時、準確影響到事后監督部門對風險點掌控的精準度。事后監督需要從以下四方面重視對會計監督信息的管理：

一是建立各類會計核算日志檢查系統。對會計核算日志進行審核生成的信息是會計核算監督的基礎信息數據。會計核算日志記載了大量的重要操作信息，包括操作人員管理、重要業務管理、重要憑證管理、重要事項管理和系統維護管理等五方面內容。但監督人員對會計核算日志的審核存在較大難度。建議總行開發ABS日志檢查等系統，便于監督人員獲取有價值的會計核算信息。在此基礎上，監督人員可以結合其他會計核算信息進行全面地整合，分析出會計監督信息。

二是監督人員應培養對會計核算信息進行綜合分析的能力。監督人員應注重對人民銀行會計制度的系統學習，有針對性的培養對會計核算信息從識別、收集、整合、分析到歸類的能力。在監督過程中有意識的對“工作底稿”、“會計核算監督日志”、“會計核算監督通知書”所承載的會計監督信息進行捕捉、提取、歸類、分析。

三是建立會計監督信息傳導機制，實現與其他內部控制部門的信息共享。事后監督與內審二者互為補充，會計監督信息在內部控制部門之間傳遞，有利于推動事后監督在人民銀行內部控制體系中由被動向主動地位轉變，也有利于會計監督信息的利用價值得以體現。

四是建立會計監督信息數據庫。會計監督信息數據庫的建立需要經歷一個從無到有、從模糊到清晰的過程。從目前事后監督的現狀來看，需要自上而下的建立，同時事后監督中心也可以試探性的根據實際情況循序漸進的開展會計監督信息的收集、整理。

（二）風險提示和預警

事后監督工作要利用風險提示和風險預警有效提升會計核算信息的利用價值，及時高效的防范風險，從單純的靜態事后審核憑證向復合的動態風險預警分析轉變。

一是風險提示，事后監督中心要在監督過程中對已察覺到的問題或隱患進行分門別類、探索風險源頭，并進一步對未發覺的風險進行預測，將風險提示傳遞給會計核算管理部門、其他內部控制部門及被監督部門。風險提示可采用如電子郵件、電話等便捷靈活的方式，以達到及時處置的目的。

二是風險預警，事后監督中心對潛在的風險向被監督部門預先警示，以防患于未然。風險預警應采用通報、報告等正式形式，以達到全面有效預防的效果。對業務核算過程進行提示、預警，實現對重要的時間、環節、網點、柜員的監督，預防可能存在的風險情況，實現對前臺核算過程中高風險環節、業務的監控，提高對風險的反應速度，進而運用科學的評價進行分析，全面、真實、準確地反映會計核算風險，有效防范案件發生。

（三）個別風險評估

個別風險評估是促進會計核算監督持續動態進行的必要補充。事后監督部門應在不斷總結監督工作的基礎上，定期對發生的會計核算差錯按風險層次進行定量、定性分析。如：在被監督部門管理層發生變動、崗位輪換等重大事項發生時，采取個別風險評估措施，對被監督部門的風險點、風險大小和控制能力等因素進行定性和定量的評價。及時向其他內部控制部門提供風險評估信息，并向被監督部門提出解決問題、預防風險的建議和措施，使被監督部門能夠提前關注潛在的風險問題，積極采取相應的防范措施，從而切實提高被監督部門的業務核算質量，有效防范資金風險。

（四）激勵約束機制

要使被監督部門和監督部門之間存在的博弈關系向“合規”和“嚴格監督”這一組合轉變，將操作風險控制在較低限度內，必須引入激勵約束機制。一是引進激勵機制。激勵機制是對事后監督人員選擇“嚴格監督”策略所增加的隱性支出應給予一定補償，其中隱性支出包括精力耗費增加、工作時間增加等諸多方面；對被監督人員選擇“合規”策略的期望值，應在業績考核時給予體現。二是強化約束機制。可以考慮由省會中支事后監督部門對轄內中支事后監督部門實行年度業績考核。考核的內容可以省會中支相關部門組織的檢查、考核所反映的問題為依據，以強化轄內中支事后監督部門的“嚴格監督”意識。對被監督部門的違規行為，一經發現，不論是否造成后果，都必須給予懲處，以確保制度執行力，增強事后監督部門對被監督部門的約束力。同時，省會中支相關部門可將轄內中支事后監督部門發現的被監督部門“違規”問題通報納入對口部門業績考核范圍，以加大對違規行為的懲罰力度。

參考文獻

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[3]席祖清.基層人民銀行事后監督工作中存在的問題及建議. 武漢金融.2009，(3):50-51.

作者簡介：盧蘇婭（1982- ），女，云南鹽津人，中國人民銀行昭通市中心支行，研究方向：金融管理；余貴蓉（1971- ），女，云南巧家人，經濟師，中國人民銀行昭通市中心支行，研究方向：金融管理。