會計(jì)管制對盈余質(zhì)量的影響

摘 要：近年來，由于各種財(cái)務(wù)丑聞不斷爆出，引起學(xué)術(shù)界對盈余質(zhì)量的廣泛關(guān)注，本文以會計(jì)管制為視角，研究了其對盈余質(zhì)量的影響。從會計(jì)管制的三個(gè)不同角度分別研究了其對盈余質(zhì)量的影響，進(jìn)而證實(shí)了我國會計(jì)管制的有效性。

關(guān)鍵詞：會計(jì)管制；會計(jì)信息質(zhì)量；盈余質(zhì)量

中圖分類號：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0089-01

從世界范圍看，上市公司會計(jì)舞弊頻頻發(fā)生，由會計(jì)造假或利潤操縱所造成的盈余質(zhì)量低下已成為一個(gè)難題。從施樂、世界通信等事件到我國的瓊民源、麥科特等事件，真可謂是層出不窮，嚴(yán)重影響了市場的健康、有序與穩(wěn)定發(fā)展。接連不斷的財(cái)務(wù)丑聞引起了理論界和實(shí)務(wù)界的深刻反思，通過加強(qiáng)會計(jì)管制、提高會計(jì)管制的有效性來提高盈余質(zhì)量已成共識。

一、會計(jì)管制

會計(jì)管制是指政府為保證會計(jì)秩序和會計(jì)工作的穩(wěn)健，根據(jù)需要而頒布的各種法律法規(guī)（包括信息生產(chǎn)、披露及對行為懲戒約束等），進(jìn)而對會計(jì)活動進(jìn)行干預(yù)的一種制度安排。其主體是政府機(jī)構(gòu)，客體為會計(jì)工作，主要采用的手段是相關(guān)法律規(guī)則。它是由政府部門采取強(qiáng)制手段來保證實(shí)施的正式制度，以各種規(guī)章制度為表現(xiàn)形式并采用強(qiáng)制懲罰機(jī)制，最終能夠保證會計(jì)信息能準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。根據(jù)會計(jì)管制的定義以及管制過程，可以將會計(jì)管制分為三類：會計(jì)信息質(zhì)量管制、會計(jì)信息披露管制和會計(jì)行為管制。會計(jì)管制提供了會計(jì)盈余信息產(chǎn)生和披露的法制環(huán)境，其可以從源頭上提高了會計(jì)盈余質(zhì)量，它不僅是代表政府機(jī)制對會計(jì)環(huán)境的規(guī)范，同時(shí)也是各方利益博弈的產(chǎn)物，推動了信息質(zhì)量不斷的提高。由于會計(jì)信息市場存在自身無法克服的缺陷，我們只能借助外部（如政府）的強(qiáng)制力來提高會計(jì)盈余質(zhì)量，即會計(jì)管制。而在會計(jì)信息中，盈余是最綜合、最重要、投資者最為關(guān)注的信息。盈余信息是會計(jì)信息的典型代表，盈余質(zhì)量代表了會計(jì)信息質(zhì)量。由于企業(yè)存在信息不對稱現(xiàn)象，導(dǎo)致各利益主體所獲得的信息數(shù)量和質(zhì)量的不均衡，會計(jì)信息使用者也無法判斷所獲取信息的質(zhì)量，而會計(jì)管制的約束作用規(guī)范了信息市場，降低了信息不對稱的程度。

二、會計(jì)管制對盈余質(zhì)量的影響

（一）會計(jì)信息質(zhì)量管制對盈余質(zhì)量影響。會計(jì)信息質(zhì)量管制是指管制機(jī)構(gòu)（主要是政府）通過制訂相關(guān)規(guī)則對企業(yè)會計(jì)處理程序和處理方法進(jìn)行規(guī)范，保證會計(jì)信息能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的規(guī)章制度。它作用于盈余信息的產(chǎn)生機(jī)制，是對信息生產(chǎn)過程所作的具體要求，側(cè)重于規(guī)范信息所要表達(dá)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即會計(jì)信息如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等程序。

信息質(zhì)量管制是企業(yè)生產(chǎn)盈余信息所依據(jù)的方法、政策和程序的總稱，是加工和生成盈余信息的操作指南，如《會計(jì)準(zhǔn)則》。它提供了會計(jì)信息生成的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了盈余信息生成方式，能夠?qū)τ噘|(zhì)量實(shí)施有效控制，降低了盈余信息的美化和修飾程度，一定程度上提高了盈余的真實(shí)度。會計(jì)準(zhǔn)則制定有效的降低了會計(jì)信息失真問題，使得不同利益主體之間產(chǎn)生的盈余信息合規(guī)、合理和有效。會計(jì)信息質(zhì)量管制規(guī)范了盈余信息的生成機(jī)制，減少了進(jìn)入市場中的低質(zhì)量盈余信息數(shù)量，從而使盈余信息的平均質(zhì)量有所提高。

（二）會計(jì)信息披露管制對盈余質(zhì)量的影響。會計(jì)信息披露管制是指為了解決上市公司盈余信息不對稱，管制機(jī)構(gòu)（主要是政府）制訂了相關(guān)法規(guī)，強(qiáng)制地要求上市公司按照相應(yīng)程序和方式來披露其盈余信息的一種制度。它調(diào)整了信息在資本市場中的資源配置，解決的是盈余信息展示和表達(dá)問題，側(cè)重于信息披露形式的規(guī)范，即信息提供者采用何種的方式展現(xiàn)其所提供的盈余信息。信息披露管制主要是采用強(qiáng)制的手段使企業(yè)內(nèi)部的盈余信息公開透明，一定程度上降低了上市公司信息不對稱程度，從而上市公司的經(jīng)營狀況能夠更好更真實(shí)的為公司主體所采用。同時(shí)它規(guī)范了信息披露的方式和方法，使不同的利益主體之間的盈余信息具有可比性和真實(shí)性，從形式上提高了盈余質(zhì)量，減緩了不同利益主體之間信息不對稱問題，為公司主體其提供了公平的信息博弈平臺，通過制定標(biāo)準(zhǔn)化的合約采用強(qiáng)制性的手段降低了盈余信息的度量成本。因此，盈余質(zhì)量水平在很大程度上也依賴于會計(jì)信息披露管制的效力如何。

（三）會計(jì)行為管制對盈余質(zhì)量的影響。會計(jì)行為是會計(jì)主體在目標(biāo)的驅(qū)動下，運(yùn)用現(xiàn)代準(zhǔn)則和方法提供會計(jì)信息的行為，是會計(jì)行動的外部表現(xiàn)。會計(jì)行為可以分為真實(shí)公允和機(jī)會主義的會計(jì)行為。真實(shí)公允的會計(jì)行為一般符合信息生成和披露相關(guān)規(guī)定的要求，真實(shí)公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。機(jī)會主義會計(jì)行為是在不完善的約束機(jī)制和激勵機(jī)制扭曲的情況下形成的，其將會導(dǎo)致盈余信息失真和質(zhì)量低下，如財(cái)務(wù)欺詐、利潤操縱等現(xiàn)象。高質(zhì)量的盈余信息不僅依賴高質(zhì)量信息質(zhì)量管制和披露管制，更要依賴有支撐作用的行為管制。如果沒有行為管制，質(zhì)量管制和披露管制將成為一紙空文而沒有了震懾力，那么會計(jì)管制就失去了其存在的價(jià)值和應(yīng)有的意義。

會計(jì)行為管制是對信息質(zhì)量管制和披露管制的監(jiān)督，并對違法違規(guī)行為進(jìn)行懲罰的行為，有效的保障了質(zhì)量管制和披露管制的實(shí)施。其目是為了保障會計(jì)主體更好的執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，確保提供的信息能更好滿足信息使用者的需求。它的核心是事后懲罰機(jī)制的運(yùn)行，并在經(jīng)濟(jì)社會中扮演這“警察”的角色，是防范盈余操縱的一道重要的防線，對控制會計(jì)舞弊的發(fā)生和蔓延具有重要的作用，促進(jìn)了會計(jì)核算和披露的規(guī)范并保證其有效執(zhí)行，進(jìn)而在一定程度提高了盈余質(zhì)量的平均水平。從一定意義上說，會計(jì)行為管制比其他管制更為重要。

結(jié)束語：綜上，會計(jì)管制是通過盈余信息的制定和執(zhí)行從源頭上營造了規(guī)范的會計(jì)秩序和會計(jì)環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)盈余質(zhì)量的提高，最終實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的“過程理性”，是生產(chǎn)及時(shí)、有用的盈余信息的前提和基礎(chǔ)；同時(shí)規(guī)范了信息提供的行為，保障了會計(jì)主體提供的信息合法、及時(shí)、有效，實(shí)現(xiàn)了其“行為理性”。會計(jì)管制作為一種制度的選擇和安排，大大減少信息不對稱程度，控制了逆向選擇、限制道德風(fēng)險(xiǎn)，保證了盈余信息的真實(shí)可靠，提高了上市公司盈余質(zhì)量。

作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院

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