企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及解決方法

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)的各層領(lǐng)導(dǎo)和管理部門之間的相互約束，相互監(jiān)督的一種管理監(jiān)督體系，這種制度可以幫助各個管理層對其本職工作有一定行為規(guī)范以及監(jiān)督其他部門的一套體系。內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)在于要對會計的管理工作嚴(yán)格約束，對其各個部門的職務(wù)要進(jìn)行嚴(yán)格的分工，要對每個崗位的工作職責(zé)加以強(qiáng)化和完善。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義在于能夠很好的實(shí)施本單位的財務(wù)工作，保護(hù)財產(chǎn)安全，保證會計資料的完整和真實(shí)可靠，更能夠符合國家對于企業(yè)的會計規(guī)章制度的有效進(jìn)行，最終提高會計工作效率，從而提高經(jīng)營效率。本文以鐵路企業(yè)為例，對內(nèi)部控制制度存在的問題展開了一系列描述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；方法

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0156-01

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題目前雖然許多企業(yè)已經(jīng)充分地認(rèn)識到內(nèi)部會計控制工作的重要性

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識。領(lǐng)導(dǎo)的管理意識淡薄，不遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度落而不實(shí)、有章不循的狀況。內(nèi)部控制制度設(shè)計的再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。

（二）不相容職務(wù)未分離。在國有企業(yè)中，部門、職務(wù)、崗位的設(shè)置基本已經(jīng)按照不相容職務(wù)相分離原則劃分。但一些環(huán)節(jié)如內(nèi)部審計環(huán)節(jié)較為薄弱，許多企業(yè)，審計與財務(wù)分離不徹底，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。久而久之，極易導(dǎo)致財務(wù)部門違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生。

（三）企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制不明確?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度要求各項資產(chǎn)管理要定專人，手續(xù)要清楚，有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，單位負(fù)責(zé)人不得直接經(jīng)手各項資產(chǎn)收發(fā)等。時下許多企業(yè)內(nèi)部管理混亂，財務(wù)收支失控，會計基礎(chǔ)工作薄弱，沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理。因此導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作逐漸削弱、賬目混亂、資產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真，造成國有資產(chǎn)流失。

（四）從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不高。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。因會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴(yán)重失真；部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策等等。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這個過程中，也存在著以下幾個問題：第一、財務(wù)的工作人員沒有分工明確；第二，財務(wù)工作中的重大決策和制度執(zhí)行沒有很好的分離；第三，企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)的整理查詢沒有一個很好的規(guī)章制度，造成了查詢混亂；第四，沒有指定很規(guī)范的內(nèi)部審計制度，審計人員沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)和教育。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題日益凸顯，必須有合理的針對這些問題的解決方案

(一)科學(xué)性原則制定內(nèi)部會計管理制度的科學(xué)性原則，主要體現(xiàn)在：科學(xué)合理、利于控制、定期完善。企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的制定制定規(guī)范、合理的內(nèi)部會計管理制度，要有一支經(jīng)過培訓(xùn)的高素質(zhì)的合格的會計隊伍，他們掌握專業(yè)知識和財務(wù)制度，能夠嚴(yán)格自律、堅持原則、忠于職守，當(dāng)好企業(yè)的管家。內(nèi)部會計管理體系。

（二）合理授權(quán)。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)合理授權(quán)。即一般授權(quán)，或特定授權(quán)。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者做出的規(guī)定。這些規(guī)定在管理部門中采取文件形式，或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特殊授權(quán)是對非常規(guī)性交易事項。比如，重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特殊授權(quán)也可用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的關(guān)系。也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。實(shí)踐證明，權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力很容易導(dǎo)致腐敗。

（三）會計人員進(jìn)行崗位輪換不僅有機(jī)會發(fā)現(xiàn)前任會計在工作中發(fā)生的差錯和弊端，還能夠防范有不良企圖的人蓄謀侵占盜用固有資產(chǎn)的打算。企業(yè)內(nèi)部會計控制的程序應(yīng)簡單易懂。從其工作受到監(jiān)控的人員角度看，不懂就意味著本身利益受到威脅，對管理人員來講，管理的信息需要用通俗易懂的方式來表達(dá)，這是十分重要的。一套復(fù)雜的會計程序，直接導(dǎo)致了會計工作效率的降低，從而中間造成的損失也會隨之加大，會計過程中的記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性也會影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的真實(shí)有效性。審計人員的審計工作是非常有必要實(shí)施的，在會計核算過程和內(nèi)部控制中，為了提高會計的信息正確性，保護(hù)國有資產(chǎn)的完整和安全，審計人員發(fā)揮著巨大的作用。

（四）制定完整規(guī)范的內(nèi)部管理制度，充分保證財務(wù)管理工作更好地參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。制定內(nèi)部會計管理制度應(yīng)遵循的原則合法性原則制定內(nèi)部會計管理制度必須符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。全面性原則內(nèi)部會計管理制度應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)部門和相關(guān)崗位，并對業(yè)務(wù)處理過程中關(guān)鍵管理落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

三、內(nèi)部會計控制的核心即使是高度自動化的企業(yè)，成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)

任何內(nèi)部會計控制制度的成效取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。為此，企業(yè)管理當(dāng)局不但要對員工進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗(yàn)、有才能、能夠獨(dú)當(dāng)一面的人去擔(dān)任相關(guān)職務(wù)，還要組織員工積極參加各類學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，特別是對會計人員要進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高其政治修養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平。同時經(jīng)常檢查和評價每個職工的工作業(yè)績，會有助于提高內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。另外對會計人員實(shí)行輪崗也是非常必要。

作者單位：沈陽鐵路局吉林電務(wù)段