略談美國大學生資助中的稅收優惠方式

摘要：從1997年開始，通過稅收優惠來資助大學生的非傳統資助方式在美國蓬勃發展，形成稅收抵免、課稅扣除和儲蓄計劃等主要資助類型，數以百萬計的學生和家庭因此收益。然而，有專家指出，這種資助方式會引起社會不公平，并會削弱其他資助方式的資助力度。稅收優惠資助的合理性仍有待于時間和歷史的檢驗。

關鍵詞：稅收抵免、課稅扣除、儲蓄計劃、是與非

1、引言

如果說助學金、勤工儉學和學生貸款是直接給學生提供財政援助的資助方式，那么毫無疑問稅收優惠政策則是通過間接方式來資助大學生及其家庭的。在全球范圍內，美國的大學生稅收優惠資助開展得相對較早且成功。早在約翰遜總統時期，政府就試圖通過稅收優惠來幫助貧困大學生。稅收優惠資助方式的提議者們鼓勵約翰遜總統減免有大學生的家庭收入所得稅，以此來幫助大學生及其家庭，可是總統本人更傾向于助學金援助方式。后來的卡特政府和里根政府也都對稅收優惠方式的大學生資助有所涉及，可是真正使稅收優惠資助發揮作用并成為整個美國大學生資助體系中不可或缺部分的是克林頓總統于1997年簽署的《減稅法》。在這部法律中，對后來政策有深遠影響的希望獎學金稅收抵免項目和終身學習稅收抵免項目被確立。

2、稅收優惠下的美國大學生資助

經過十幾年的發展，稅收優惠在整個美國大學生資助中占有重要的一席之地，在整個資助份額中的比例逐年上漲。2007-2008學年度，大學生稅收優惠資助額達到70億美元，占整個資助額的7％。當前，主要的稅收資助分為稅收抵免(taXcredit)、課稅扣除(tax deduetion)和儲蓄計劃(savings plan)三大類。具體有以下幾個重要項目。

希望獎學金稅收抵免(Hope Scholarship Credit)，作為1997年《減稅法》的重要組成部分，希望獎學金稅收抵免項目適用于大學一、二年級學生及其家庭。雖然被稱為“希望獎學金”，可是這個項目實際上和學生的學業成績沒有任何關系，但申請者或其家庭的收入不能超過規定的金額。例如，2009年，個人收入大于60000美元或家庭收入大于120000美元的申請者將無法享受這一稅收抵免。而符合條件的學生或家庭在學生大學前兩年最多可以享受1500美元的稅收抵免。

終身學習稅收抵免(Lifetime Learning Credit)，正如其名稱所示，在美國，任何接受正規高中后教育的人，包括技術進修的工人都有權享受政府的稅收資助。當然，對這一項目的申請者必須符合一定的收入要求，和希望獎學金稅收抵免項目一樣，個人收入低于60000美元或家庭收入低于120000美元的申請者都有權獲得幫助。受資助者在其第一筆10000美元的學習花費中最多可以享受2000美元的稅收抵免。

美國機會稅收抵免(The American Opportunity Credit)，作為對希望獎學金稅收抵免項目的一個補充和改進，美國機會稅收抵免項目適用于申請者中學后教育的頭四年花費。符合條件的申請者最多可獲得2500美元的稅收抵免，具體為：學生支付第一筆2000美元教育費用100％，和該生支付另外一個2000美元的25％。與其他稅收抵免項目不同，這個項目對于申請者是否有所得稅并不要求，也就是說，即使符合條件的申請者也許根本不須繳納所得稅，但仍然可以享受抵免稅收，因為這一資助項目是可退稅的，最多可為受益人返還稅收抵免額的40％。當然，申請者的個人收入額必須低于90000美元，而家庭的收入額必須低于180000美元。

高等教育學雜費課稅扣除(Higher Education Tuition andFees Tax Deduction)，稅法上的扣除和抵免不同，抵免是直接從應納稅額中減去相關費用，而扣除則是通過減免應繳稅的所得額來降低稅收的方式。一般來說，收入低于65000美元的個人或低于130000美元的家庭一年最多可獲得4000美元的課稅扣除。收入介于65000美元和80000美元的個人以及收入介于130000美元和160000的家庭可享受的課稅扣除額最多為2000美元。據統計，2009年，由于這一課稅扣除項目，16.8億美元的稅收被減免。

教育儲蓄賬戶免稅(The Coverdell Education SavingsAccount)，這一稅收優惠項目是指父母可以為18歲以下的子女設立一個教育賬戶，賬戶里的存款及其使用(當然是用于子女教育)都是零稅收的。當然，賬戶里的存款必須在子女30歲之前使用完，如果沒有用完，可以轉入另外一個孩子名下。這一賬戶的申請者必須符合個人年收入低于110000美元，夫妻合并收入低于220000美元的條件。

3、稅收優惠資助的是與非

作為一種非傳統的學生資助方式，通過稅收優惠來援助學生及其家庭在美國已經變得越來越普遍和重要。據美國審計署統計，現如今數以百萬計的學生通過稅收抵免方式來減少學雜費支出，數以百萬計的學生則通過其他稅收優惠項目享受政府資助。2004－2005學年度，美國聯邦政府撥出80億美元用于大學生的稅收優惠資助，大約1096萬家庭收益。可以說，通過稅收優惠來資助大學生是成功的，有些專家認為這是對傳統資助模式的一種突破。

然而，爭議依然存在。由于那些收入達到一定額度的人才需要繳稅，所以有評論家指出，通過稅收優惠來資助大學生與其說是對大學生的資助不如說是對中產階級家庭的優惠，而這勢必導致社會不公平。教育與經濟學教授布里奇特曾經分析指出，不足以繳納稅款的收入使得很多低收入者無法享受稅收抵免之類的稅收優惠政策。除此之外，太多以稅收優惠方式實施的資助也會削弱其他資助類型的資助效力。資助方式重心向稅收優惠上的偏移會使學生資助處于危險的境地，因為一旦碰到稅收改革，稅收優惠方式下的學生資助可能會被大幅削減，從而損害學生的利益。

4、結語

稅收優惠式的大學生資助在美國整個大學生資助體系中的作用和地位越來越重要，更多的學生和家庭通過它來完成高等教育。關于稅收優惠資助是與非的討論事實上一直在繼續，學者們眾說紛紜，但是應該肯定的是，這種非直接的資助方式在一定程度上緩解了政府的財政壓力，幫助了部分需要財政援助的學生和家庭。至于它是不是最有效的方式，會在多大程度上造成不公平還有待時間和歷史的進一步驗證。