美麗的三張表

摘 要：資產負債表，利潤表和現金流量表作為財務報表中最重要的三大報表，可以反映企業的財務狀況，經營狀態以及現金運營情況，有助于對企業的持續經營能力、盈利水平、管理水平進行評價，為管理者，債權、債務人以及投資者提供財務參考信息。本文主要通過對三大財務報表的重要性進行分析，根據三個表間的勾稽關系，確認在審計過程中財務報表反映公司運營能力的作用。

關鍵詞：財務報表；勾稽關系；審計；作用

中圖分類號： F239文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0075-01

一、財務報表的重要性

財務報表的作用體現在多個方面：首先，資產負債表，利潤表和現金流量表反映出企業在某一時期的企業運營狀況，盈利水平和現金運營情況，管理者通過這些指標確認企業經營狀況，并根據各財務指標的完成狀況，對生產和管理人員進行考核評價，確認企業發展方向，對潛在問題防微杜漸，提高企業管理水平，加強企業經濟效益。其次，三大財務報表有利于企業債權、債務人，投資者了解企業財務狀況，對企業的盈利，償債，投資收益和預期發展進行分析，并根據此作出各項決策。最后，財務報表是確認企業收入，應繳稅額的依據，稅務系統根據企業的財務報表進行監督管理，防止企業偷漏稅行為發生，損害國家利益。

二、各報表間的勾稽關系

同一會計期間內，財務分析這可根據三大財務報表的勾稽關系來考察企業實際財務狀況。首先，資產負債表與利潤表在相同會計期間內，利潤表中的凈利潤等于收入減掉成本與期間費用的差額，若凈利潤為正數，即當期有盈利，產生現金流入，那么在資產負債表中，在所有者權益未發生變動的情況下，凈資產期末余額減去凈資產起初余額等于凈利潤。其次，對于資產負債表與現金流量表而言，在同一會計期間內，現金流量金額等于企業內部各項活動產生的現金流量之和，恒等于期末現金余額與期初現金余額之差，即現金流量表中現金流量金額等于資產負債表中期末貨幣資金余額與期初余額之差。最后，利潤表與現金流量表均反映企業在當期會計期間內的財務成果和財務狀況。其中利潤表反映出當期企業的會計成果，現金流量表則真實的反映企業的實際財務能力，現金狀況。現金流量表中對某些經濟活動項目進行調整，包括損益與營運資金的增減，最終將凈利潤調整為經營活動產生的現金流量，計算現金流量凈增加額。

三、報表在審計中的應用

（一）償債能力分析：企業償債能力分為短期償債能力與長期償債能力，其中短期償債能力主要表現為企業的變現能力，即在短期內轉變現金的能力，主要財務指標有流動比率和速動比率。長期償債能力是指根據權益與資產，權益與收益的關系，分析企業資本結構合理性，主要財務指標包括資產負債率，產權比率和有形凈值債務率。

在進行短期償債能力分析中，流動比率是指流動資產對流動負債的比率，流動比率=流動資產÷流動負債，該指標用來衡量企業流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用于償還負債的能力。速動比率是指是指速動資產對流動負債的比率，即速凍比率=速動資產÷流動負債。兩個財務指標相互影響短期償債能力。其中當流動比率小于1且速動比率小于0.5時，企業資金流動性差，短期籌集現金的能力較弱，短期償債能力不強；當流動比率大于1.5小于2且速動比率大于0.75小于1時，資金流動性正常；當流動比率大于2且速動比率大于1時，意味著資金流動性非常好，可以隨時變現，沒有短期償債風險。

企業長期償債能力可通過資產負債率，產權比率，有形凈值債務率和這三個財務指標進行分析。其中，資產負債率是企業負債總額與資產總額的比率，即資產負債率=負債總額÷資產總額，當資產負債率過高，企業將會出現資不抵債的情況，從債權人的角度來看，資產負債率越高，資金回收的風險越大，資產負債率越低，償還債務的保障就越大。產權比率是指債權人提供資本與股東提供資本的比率，即產權比率=債權人提供的資本÷股東提供資本，產權比率高，則債權人的風險高，產權比率低，則風險低。有形凈值債務率越低，企業長期償債能力越強，這主要以債權人的角度，看債權人投入的資本將受到股東權益保障的力度。

（二）盈利能力分析：企業賺取利潤的能力就叫做盈利能力，企業盈利能力是企業管理者，市場投資人以及債權債務這樂于見到了，盈利能力越強，企業活力越大，反映企業盈利能力的財務指標包括銷售凈利率，銷售毛利率，資產凈利率，凈資產收益率等。

1、銷售凈利率。銷售凈利率是指企業實現凈利潤與銷售收入的對比關系，用于衡量企業獲得銷售收入的能力，即銷售凈利率=凈利潤÷銷售收入。從公式中可看出，為了保持銷售凈利率不下滑，需實現銷售收入與凈利潤在增長的同時，凈利潤的增長幅度大于銷售收入的增長幅度，通過保持銷售凈利率，改善企業經營管理服務水平，提高企業收益率。

2、銷售毛利率。銷售毛利率是企業核算利率最基本的財務指標，銷售毛利率較低，則無法維持企業日常活動產生的各項費用，則無法形成盈利。

3、資產凈利率。資產凈利率用于反映企業運用所有資產可以達到的利潤水平，資產凈利率=凈利潤÷凈資產。資產凈利率越高，表明企業投入產出水平就越高，并且在增加收入，控制成本方面，財務控制較高。

4、凈資產收益率。凈資產收益率又稱為股東權益收益率，是收益與企業凈資產的比例關系，即凈資產收益率=凈收益÷凈資產，該財務指標作為衡量企業投資者對資本投入的利用效率，指標值越大，則表明平均資本投入所帶來的資本回報率越高。

作者單位：重慶建工第九建設有限公司

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