淺議我國新一輪個人所得稅改革

摘 要：個人所得稅從1994年1月1日正式開始實施以來，在政府組織財政收入、公平社會財富等方面發揮了重要作用。但是，隨著我國經濟快速發展，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題逐漸暴露出來，本文從我國個人所得稅的作用入手，剖析了當前中國個人所得稅法所面臨問題，提出了有關我國個人所得稅改革的一些建設性意見。

關鍵詞：個人所得稅；綜合稅制；免征額

中圖分類號：DF432文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0159-01

1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經過多次完善，盡管如此，由于立法之初的經驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經濟快速持續的發展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。2011兩會期間，個人所得稅問題又成為熱點話題.因此有必要全面審視現行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應的改進對策。

一、個人所得稅概述

個人所得稅是對個人(自然人)取得各項應稅所得征收的一種稅。主要包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得等11項內容。其主要作用主要體現在以下兩個方面：

（一）籌集財政收入據財政部個人所得稅課題研究組報告，個人所得稅是1994年我國稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，以年均34％的增幅穩步增長，目前已成為國內稅收中的第四大稅種，在部分地區已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源。據悉，2010年個人所得稅收入為4837億元，占全國稅收收入的6.3%。從這組數據來看，個人所得稅在我國已成為國家財政收入的一項重要來源。

（二）調節收入分配

個人所得稅對于“工資、薪金”所得計算稅額采用超額累進稅率形式，即收入越多對應的稅率越高，即稅收負擔越重。對于“勞務報酬”收入崎高時，也采用累進稅率形式。因此，符合稅收公平的縱向公平原則，即多收入者多納稅，有利于調節稅后收入，縮小貧富差距。

二、現行個人所得稅存在的問題

個人所得稅自開征以來也不斷地進行著改革，但是近年來，隨著我國經濟的快速增長，稅制仍然存在諸多問題，與當前經濟社會發展不相適應，具體表現在一些幾個方面：

（一）分項所得稅制不合理。當前世界各國采用的個人所得稅稅制分為分項所得稅制、綜合所得稅制合混合所得稅制。我國現行個人所得稅采用的十分項所得稅制，即對各項應稅所的分別規定扣除標準和稅率，分別進行征稅。隨著經濟的發展，分項所得稅制的缺陷逐漸顯現出來。一方面，隨著經濟得發展現有應稅11個項目可能無法覆蓋新出現的收入種類，如逐漸成為居民個人所得的重要來源的股票轉讓所得等資本性收益所得就沒有包括在內，這勢必影響個稅稅基的擴大；另一方面，由于各項應稅所得分別按照不同的稅率和扣除標準計稅，納稅人很有可能將收入從扣除額低的項目轉移至扣除數高的項目，或者將稅率高的項目轉移至稅率低的項目，造成稅款的流失。

（二）稅率設計不合理，工薪族成為納稅主體。現行所得稅法稅率對于工薪所得實行5%-45%的九級超額累進稅率對于利息、股息、財產轉讓所得和偶然所得等實行20%的比例稅率。這種設計傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對于資本擁有者的資本所得卻沒有起到更有力的調節作用。而目前中國經濟發展的現實是，貧富差距不斷擴大，2004年基尼系數已經達到0.45，這意味著中國已經跨入居民收入很不平等的國際行列；而同時，2004年的個人所得稅總額中有65%來自工薪階層。

（三）累進稅率級數過多。中國個人所得稅對于工薪所得的累進稅率級數有九級，而英國、美國、日本等國家都為五級。稅率階梯設計過于繁雜，一是操作難度大，不適應我國現有的征管水平；二是稅率過細，使得個人所得稅調節收入分配的功能并沒有得到充分發揮。

（四）免征額設定不合理。之所以要設定免征額，是基于居民基本生活費用不納稅的原則。個人所得稅免征額共調整過兩次：一次是2006年，免征額從800元提高到1600元；第二次是2008年，免征額從1600元調整到2000元。免征額提高后，更多的低收入群體將被納入免稅范圍，更有利于體現稅負的公平性。近年來，隨著生活水平的提高和物價水平的上漲，我國居民維持基本生活所需的費用發生了較大變化，有必要再度調整減除費用標準。

三、改革和完善我國個人所得稅之對策

（一）推進綜合與分項相結合的個人所得稅制。現在絕大多數國家采用的是綜合課征，即不論是工資、炒股還是彩票中獎，所有收入都要加在一起征稅。而我國現在采用的是分類課征，這往往會使一些高收入群體的稅收負擔相對較低，因為越是高收入群體，收入就越多元化，這樣分類課征中就總有一些收入捕捉不到。而綜合課征將所有收入加在一起，有利于提高一些超級富裕群體的稅收貢獻水平。

（二）簡化稅制級次，拉大級距降低個人所得稅最高邊際稅率，減少稅率檔次，將目前的最高稅率45%下調到35%，最低稅率仍維持在5%，稅率檔次設計可以為5-6；同時拉大累進稅率的級距（比如以前500元以下繳5％個稅，5000元以下15％，調到5000元以下全是5％），減輕工薪階層的稅負。

（三）提高免征額。當居民維持基本生活所需的費用發生較大變化時，減除費用標準也應相應調整。據國家統計局資料，2011年按城鎮就業者人均負擔的消費性支出增長10%測算，約為2384元/月。綜合考慮各方面因素，應將減除費用標準由現行的2000元/月提高到3000元/月。調整后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，由目前的28%，下降到12%左右。

作者單位:吉林財經大學信息經濟學院金融系

參考文獻：

[1]余中福，陳佳萍.合理規劃個稅起征點的有關思考[J].財會月刊.2009，8.

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