對會計準則中公允價值的思考

摘 要：2006年2月15日財政部發布的新的企業會計準則引入公允價值、現值等計量屬性，成為本次會計準則的一大亮點。公允價值與歷史成本比，能夠更準確地體現資產的真實價值。但公允價值不像歷史成本那樣客觀，帶有很強的主觀因素，它的可靠性是其致命的弱點，有可能成為操縱利潤的工具。因此結合我國國情，新準則對公允價值的應用前提條件和范圍做了特別規定，不致被濫用。

關鍵詞：會計準則；公允價值；歷史成本

中圖分類號：DF436文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0172-01

在2006年的2月，我國財政部頒發出來一整套包括38項具體準則和一個基本準則的新的企業會計準則，這一全新準則的頒布，在社會上引發了廣泛的關注。新老準則相比，變化重大，新準則體現出了與國際標準的趨同。特別是新的基本準則，在引入現值計量屬性、公允價值的同時，把計量問題單獨列入了企業會計準則的第九章。在新的企業會計準則中，對于會計的計量屬性進行了這樣的規定，首先是公允價值，對于這一計量屬性，新準則表明在公平交易的企業交易中，公允價值即為對交易情況熟悉的買賣雙方都自愿的用于資產交易以及清償債務的一種金額計量方式。在新的企業會計準則中，對于投資性的房地產、金融工具以及債務重組、企業合并等方面的計量選擇上都謹慎的選擇了公允價值這一計量屬性。所以這次較大的改動可謂是本次新的企業會計準則頒發中的一大亮點。

對于公允價值這一計量屬性，在本次新準則中反映出來的是現值計量。從本質上來看，公允價值計量屬性可謂是對市場信息清晰的認識之上，對市場中的資產價值或者負債價值的認定，在一定程度上，這是市場的認定，而并不是其他的主體認定。然而，公允價值不像歷史成本那樣客觀，帶有很強的主觀因素，它的可靠性是其致命的弱點。為此，引發了一些令人擔憂的事情，公允價值計量中難以“公允“。甚至更為致命的是它被左右為操縱利潤的工具。從我國經濟史的發展中，以上市公司為托憑借公允價值左右利潤的情況曾經就出現過，比如說三聯重組鄭百文案例，在重組前，鄭百文欠建設銀行的債務就有22億元，為了成功重組，建設銀行豁免了鄭百文14億元債務。假如14億元作為利潤，那鄭百文的業績就由每股虧損兩元多變成每股盈利五元多。因而在2001年修訂的準則中公允價值計量被取消。即使是會計、法律制度相對完善的歐美、香港等國家和地區濫用公允價值的財務丑聞也時有發生。我國的法律制度還有待完善，因此，這種擔憂不是沒有依據的。而對于會計準則而言，它只是一個可以對會計信息進行技術規范的制度，它所能解決的問題是問題出現該怎么辦？如果任意濫用則是屬于“使用人”的問題，不應該歸咎于會計準則本身。

所以說新的會計規劃準則中，公允價值的規定，對于提高會計信息質量，為企業投資人、企業債權人等一干利益相關人提供更為相關高質量的會計信息，這種方法在估價技術上的科學性是無可爭辯非常明顯的的。例如在2000年時投資房地產，當時的賬面價值為3000萬元，歷史成本就是3000萬元。現在3000萬元的房地產市價漲到了10000萬元，會計上反映10000萬元顯然比反映3000萬元更加科學合理，因為10000萬元和市價不存在差異。如果是2001年前的投資性房地產，其歷史成本4000萬元，現在市價漲到30000萬元，會計上就該反映30000萬元。如果按2000年的3000萬元和2001年的4000萬元反映，會計處理簡單，也具有可驗證性，但這種信息嚴重低估了資產的價值，可能會給誤導會計報表使用者。而用公允價值的10000萬元與30000萬元計價，則資產的價值和市價吻合，完全地體現了資產的現有價值，為會計報表使用者提供了真實客觀的數據。而且，如果從讓西方國家盡快承認我國的完全市場經濟地位的角度來講，意義更加重大。

而且，采用公允價值模式的前提條件，在新準則中做了嚴格限定。新準則要求投資性房地產的公允價值必須在其公允價值能夠持續可靠取得時才允許采用公允價值計量屬性，并不是所有投資性房地產都可以采用公允價值。這就是新準則強調會計信息可靠性的具體體現。新的基本準則要求公允價值要能夠“持續可靠取得”才能應用而絕不僅僅只是“估估而已”，公允價值不會再是松緊帶。

在2006年頒布的準則中公允價值的運用十分謹慎，運用都有嚴格的限制，以致不會被隨意使用。在與國際財務報告準則相比較中看，我國的企業會計準則體系在確定公允價值計量的運用條件時，充分考慮了我國的具體情況，作出了謹慎的調整。公允價值的應用必須滿足相應的條件才能運用。而且，企業在采用了公允價值模式對投資性房地產進行后續計量后不能轉變為成本模式，會計準則中的規定就堵死了企業利用不同的計量屬性進行利潤操作的路子。由此可以看出在投資性房地產準則中，不允許含有許多人為假設的估價技術的使用，不是所有的投資性房地產都可以采用公允價值進行計量。因此，嚴謹的按照準則的規定實施，公允價值就能夠切實做到公允。

再例如在“企業會計準則第7號——非貨幣資產交換”中對于公允價值的運用的進行規范，非貨幣性資產交換按照公允價值計量必須符合兩個條件：該項交換是否具有商業實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。在確定商業實質時注意交易各方是否存在著關聯方關系。關聯方關系的存在有可能會使得發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。這幾項條件的限定，會切實限制交易雙方以非貨幣性資產交換的方式操縱利潤的行為。從企業會計準則的以上規范中，我們能夠得出這樣的結論：公允價值的運用是在嚴格的限制條件下得以體現，公允價值是不被允許任意濫用的。

作者單位：四川天一學院