淺談在防范會計舞弊中企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用

摘 要：防范會計舞弊有多種方法，作為企業(yè)應(yīng)首先發(fā)揮其內(nèi)部審計的職能作用，本文對此加以探究。

關(guān)鍵詞：防范；會計舞弊；企業(yè)內(nèi)部審計；職能作用

中圖分類號：D922.27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）08-0042-01

企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，運用內(nèi)部審計防范市場競爭中的風(fēng)險，以保證資金安全、資產(chǎn)高效運行，因而是公司治理不可缺少的重要環(huán)節(jié)。從審計的角度來講，會計舞弊不論涉及金額大小，都使會計信息嚴(yán)重失真，從而對國家、投資者甚至企業(yè)本身都造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，會計舞弊對企業(yè)而言，是影響企業(yè)發(fā)展的一種嚴(yán)重錯誤行為，而內(nèi)部審計工作就是通過內(nèi)部審計活動發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的行為，作出防范措施，減少舞弊行為。在錯綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)內(nèi)部審計要制定科學(xué)的審計方案，以確保審計的質(zhì)量和實效。筆者擬就企業(yè)內(nèi)部審計的職能及其防范會計舞弊的方法進行初步的探討。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的基本職能是通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督、評價，幫助企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟效益，立足企業(yè)需要，服務(wù)于企業(yè)。理論界對內(nèi)部審計職能的界定有多種觀點，包括監(jiān)督和評價職能；監(jiān)督、評價和鑒證職能；監(jiān)督、評價、鑒證、管理和服務(wù)職能等，其主要職能是監(jiān)督和服務(wù)。

（一）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能產(chǎn)生于企業(yè)自我約束的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟監(jiān)督。監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀(jì)和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。使企業(yè)自身的經(jīng)營活動與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我完善和自我約束。

（二）內(nèi)部審計的服務(wù)職能

企業(yè)內(nèi)部審計工作具有獨特視角、獨立地位，對審計工作提出比較全面、中肯、可行的建議方案提供了更有利的條件。因此，內(nèi)部審計不僅可以對涉及企業(yè)局部管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊提出改進或改正建議，而且可以對涉及企業(yè)整體管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊提出改進和改正建議，供企業(yè)管理當(dāng)局及其他各方面管理層決策時參考。在國有大型企業(yè)的日常審計工作中，往往從管理層到內(nèi)部審計部門都認(rèn)為內(nèi)部審計就是單純地行使監(jiān)督職能，就是審查企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)、違紀(jì)和作弊行為，甚至有人認(rèn)為內(nèi)部審計的職能與紀(jì)檢監(jiān)察的職能類似，內(nèi)部審計部門應(yīng)與紀(jì)檢監(jiān)察等機構(gòu)合署辦公，這種對內(nèi)部審計的片面理解，造成了其服務(wù)職能的缺失。

（三）監(jiān)督與服務(wù)職能的關(guān)系

內(nèi)部審計的本質(zhì)既是監(jiān)督又是服務(wù)。監(jiān)督是基礎(chǔ)，通過對受托經(jīng)濟責(zé)任的過程和結(jié)果的核實，進而獨立地作出客觀公正的評價，并向管理當(dāng)局提出報告，這是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能，也表現(xiàn)為對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟行為的規(guī)范和控制。 企業(yè)內(nèi)部審計通過自身的特定活動，找出問題、提出建議、推廣先進經(jīng)驗，促進管理規(guī)范化、科學(xué)化，為管理當(dāng)局作出決策提供服務(wù)。內(nèi)部審計優(yōu)質(zhì)的服務(wù)有助于監(jiān)督的加強。內(nèi)部審計為管理當(dāng)局提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，使其及時全面地了解各層次管理者履行受托責(zé)任的情況，同時也充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，促使管理當(dāng)局及時、準(zhǔn)確地向?qū)徲嬋藛T提出開展審計監(jiān)督的重點和具體要求，使內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能相輔相成、協(xié)同發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計在防范會計舞弊中的方法

（一）調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制情況

舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計單位管理上有漏洞。審計人員應(yīng)對其內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置、人員分工、業(yè)務(wù)運作程序及經(jīng)營狀況等進行調(diào)查和了解，分析工作人員利用職務(wù)之便謀取經(jīng)濟利益的可能性；檢查其內(nèi)部控制制度，評價內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過研究不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和舞弊行為的關(guān)聯(lián)，抓住管理層或當(dāng)事人的舞弊心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機，確定舞弊可能存住的領(lǐng)域，以更有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）保持高度職業(yè)審慎的思維形式

審計人員必須保持高度的職業(yè)審慎和敏銳的觀察力，研究舞弊行為人的思維形式，全面掌握舞弊的表現(xiàn)形式，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。

(三)內(nèi)部審計人員要熟悉和掌握審計行業(yè)的特點，熟悉和掌握審計單位舞弊的表現(xiàn)形式。在對審計證據(jù)的選擇，及對其證明力如何的辨別都離不開職業(yè)判斷能力。舞弊行為具有主觀性和隱蔽性的特點，比一般錯誤行為更難發(fā)現(xiàn)，審計人員在實施舞弊審計時，需要通過專業(yè)判斷來確定舞弊的跡象和風(fēng)險，確定審計的深度和難度。

（四）注重分析性復(fù)核包括以下幾點：1、將現(xiàn)時的財務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息預(yù)算或預(yù)測，以及其他兄弟單位或其他可比較的標(biāo)準(zhǔn)進行對比。2、分析各比率之間的內(nèi)在關(guān)系。3、分析本期與前期有關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢。

（五）實施詢問抓重點詢問是非常重要的審計技術(shù)，審計人員可通過詢問能發(fā)現(xiàn)一些潛在的舞弊線索，從而盡快抓住審計重點。審計人員在實施詢問時，應(yīng)注意以下兩點：1、講究詢問技巧。審計人員在詢問前應(yīng)準(zhǔn)備好與舞弊等棚關(guān)的問題，提問應(yīng)由一般到具體、由容易到復(fù)雜、由輕松到敏感。2、詢問的對象和時機。舞弊行為牽涉到的管理層職位越來越高，因此，選擇詢問對象時，既要包括會計人員、倉庫保管人員等關(guān)鍵崗位人員，還應(yīng)包括個別領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)主管等。詢問時應(yīng)注意把握好時機，并將詢問過程和結(jié)果記錄在審計工作底稿。

作者單位：寧夏電力投資集團有限公司