淺析我國上市公司的盈余管理

摘 要：盈余管理是目前學術界廣泛研究的課題，是我國會計研究領域的熱點問題。本文在歸納我國上市公司盈余管理的常用方法和手段基礎上，提出了規范上市公司盈余管理行為的政策建議。

關鍵詞：盈余管理；會計估計；應計利潤

中圖分類號：D922.26文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0082-01

一、我國上市公司盈余管理的方法與手段

由于我國上市公司股權結構的復雜性以及一些法律法規的不完善，我國上市公司進行盈余管理的方法與手段多種多樣。

（一）利用關聯方交易進行盈余管理:關聯交易是指無論款項是否收取，在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項。上市公司與各關聯公司之間存在著千絲萬縷的關系，各關聯方在經濟上并不是彼此完全獨立的個體，使得交易有可能偏離市場公平交易的原則，公司可通過規劃關聯交易和對關聯交易進行披露管理以變更報告盈余。

（二）利用會計政策與會計估計進行盈余管理:1、利用會計政策的選擇與變更來實施盈余管理。在信息不對稱的前提下，企業管理者可通過會計政策的選擇變更使生成的會計信息對自己有利。具體說來，企業可以通過改變折舊政策和存貨計價方法以及利用潛虧掛賬進行盈余管理；2、利用會計估計進行盈余管理。會計人員在對某些不確定性交易或事項進行賬務處理時，需要根據職業判斷進行會計估計，而會計估計具有很強的主觀性，所以企業通常會通過估計固定資產的使用年限與凈殘值來影響折舊，也可以利用計提減值準備進而影響盈余。

（三）利用非經常性損益調整盈余。非經常損益是指企業非日常業務中發生的損益，是一種臨時發生的項目，而且會計報表的使用者往往忽視這些非經常性損失的項目，使其具有一定的隱蔽性。非經常性損益在利潤表上體現在投資收益、其它業務利潤、營業外收支等會計科目，對正常經營企業而言，非經常性損益占利潤總額的比重較小，但目前我國許多上市公司利用非經常性損益進行盈余管理。許多上市公司在業績較差時，刻意安排一些偶發性的非經常性損益進行盈余管理。

二、規范我國上市公司盈余管理的建議

（一）完善上市公司的治理結構，建立健全企業內部會計控制體系

公司治理結構是指影響公司管理行為的各個方面當事人之間，基于合約關系而形成的一種制度安排。我國上市公司治理結構主要的問題是股權結構不合理和內部人控制現象嚴重等。

1、加強董事會的監督作用。由于公司所有權與經營權的分離，董事會作為公司內部的監控機制應運而生。為了加強董事會的監督作用，首先，應引入獨立董事，并完善獨立董事制度，逐步建立健全法律環境，確立獨立董事的法律地位，并同時建立相應的監督機制，保障獨立董事權利和責任的實現；其次，應設立審計委員會，負責公司財務活動的審計監督，充分發揮內部審計的作用，進而促進公司內部控制制度的健全。

2、改革企業績效考評制度及管理者薪酬制度。許多公司過分注重盈余指標，導致公司管理者采取短期行為，損害公司的未來可持續發展能力。因此，應建立一套科學的上市公司業績評價系統，不僅要注重財務指標，還應充分考慮非財務指標的作用，尋求二者的平衡，長期目標與短期目標的平衡以及公司各利益相關者之間利益的平衡。

此外，公司管理者薪酬制度也是影響管理者進行盈余管理的重要因素之一，企業應制定合理的企業管理者薪酬分配方式。在進行薪酬安排時應該把企業管理人員的利益與股東的長遠利益聯系起來，制定一些長期計劃以避免管理者進行短期行為的盈余管理。

（二）加強會計準則和會計制度等相關法規政策的建設

上市公司管理者通常利用會計準則和會計制度提供的選擇機會進行盈余管理，因此，會計準則和會計制度的不斷完善可減少盈余管理的施展空間。

（三）完善證券市場的監管制度

證券市場的一些監管制度與上市公司的利益是息息相關的，為了削弱上市公司的盈余管理的動力，有必要完善證券市場的相關制度安排。

1、完善增發新股和配股資格的控制參數。對于上市公司配股資格的規定，不應將凈資產收益率作為唯一控制參數，而應建立一個更科學的指標體系，避免由于指標的單一性而使管理者進行利潤操縱。

2、退市制度有待進一步完善。我國目前的ST制度以及退市制度僅僅以嚴格的財務指標和數據作為評判標準，而有些企業真正的財務的財務狀況可能并不表現在報表和利潤上，很多時候要看當前的核心業務和未來的盈利能力上。因此，應增加ST和摘牌評判尺度的靈活性，增加更多的評判標準，特別是更多反映企業現金流量的指標。

（四）強化注冊會計師審計的監督

會計師事務所作為第三方審計機構應該承擔會計信息真實性的鑒定責任，目前，從我國會計師事務所的發展階段來看，選擇交易對象以及決定交易價格的主動權都掌握在委托方一方，這使得許多注冊會計師事務所為取得市場份額而降低審計質量。因此，應增加注冊會計師審計的獨立性，完善事務所的聘用和更換機制，嚴禁上市公司的管理者充當委托人，應由上市公司設立時的審計委員會負責會計師事務所的聘用和更換，加強對會計師事務所的外部監管，對不負責任、放任公司粉飾財務報表或威脅公司操縱盈余管理的注冊會計師予以重罰。

（五）加強會計人員及管理者的職業道德教育

公司管理者當局與會計人員的道德水平與盈余管理行為有著密切的聯系，尤其是管理者的道德素質，直接影響著公司的盈余管理行為。因此，應對管理人員、會計人員進行經常的職業道德教育，使他們充分認識到盈余管理對公司長遠發展的危害。

作者單位：中南財經政法大學會計學院

作者簡介：田蓉（1987— ），女，湖北潛江人，中南財經政法大學會計學院；宗文淵（1987— ），女，湖北武漢人，中南財經政法大學會計學院。

參考文獻：

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[2]魏濤，陸正飛，單宏偉.非經常性損益盈余管理的動機、手段和作用研究——來自中國上市公司的經驗證據[J].管理世界.2007，1:113-121.