論企業應收賬款的全面管理

摘 要:由于對應收賬款的管理不善，影響了企業的資產質量和安全，加大了企業的經管風險。本文對當前企業應收帳款存在的問題及其對企業經營活動的影響進行了分析，從應收銷貨款、預付帳款、其他應收款三個企業應收賬款的全面管理并提出了針對性的措施。

關鍵詞:應收賬款；問題；全面管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0099-02

一、應收賬款的內涵

應收賬款是企業采用信用方式銷售商品、供勞務等而形成的債權性資產。《企業會計準則》對應收賬款的定義是，企業因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。包括發出產品賒銷所產生的應收賬款和公司經營中發生的各類債權。具體有應收銷貨款、預付賬款、其他應收款三個方面的內容。對企業而言，應收賬款是企業的一種債權，在應收賬款發生時，企業一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，其中注明支付條款。

應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發生的，其確認時間為銷售或提供勞務事項成立時間。按照我國會計準則的規定，企業必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到資金，即應確認應收賬款。這四個條件是，企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。

二、我國企4E1A應收賬款存在的問題

（一）外部經營環境的制約。影響應收帳款的外部環境主要表現在兩個方面：一是拓展外部市場存在一定風險。二是國際結算業務的不確定性加大了應收資金的回籠難度。近幾年，人民幣持續增值，以美元為主要結算方式的國際結算業務，給出口企業帶來沉重壓力，企業海外銷售形成的應收款項不斷縮水。

（二）應收款業務核算不準確。企業在應收款項核算過程中，為達到粉飾經營業績、平衡各期間經營成果的目的，往往通過提前、延后確認應收款項，致使會計信息失真。

（三）壞帳準備管理不到位。有些企業通過在壞帳準備計提、轉回、核銷來粉飾經營業績，以達到直接影響應收帳款質量和企業經營成果的目的。一是沒有根據實際可收回程度計提壞帳準備，采取多提或少提的方式以達到調整利潤或完成上級考核指標的目的；二是轉回不符合轉回條件的壞帳準備調增利潤；三是對已核銷收帳款疏于管理，形成潛在風險；四是收回已核銷壞帳未納入帳內核算，資金體外循環；五是違規核銷壞帳，擅自放棄債權；六是不能積極取得有效證據，計提壞準備的應收帳款難以核銷。

（四）賒銷政策過程控制有缺失。為了強化管理，企業制定政策規范賒銷行為，對賒銷政策、客戶資信、責任落實、激勵措施等進行規定，但在執行過程中存在許多問題。一是制度脫離實際，難以執行；二是獎懲措施落實不到位，激勵政策難以顯現；三是政策執行不聯貫，不易取得成效；四是上有政策下有對策，欠缺執行力；五是責任不能落實到個人，“誰都管、誰都不管”現象嚴重。

（五）企業內部往來管理清理不及時。按照企業會計準則的規定，內部往來款在報表形成過程中要進行合并，合并過程中往來款項予以抵消，合并報表顯現不出內部掛帳的金額。而實際上，一些大型企業內部應收款項規模龐大，掛帳期限長，存在很大風險。

（六）合同管理不規范。企業在形成應收款項的過程中，合同管理至關重要，合同條款模糊、合同約定不能有效執行成為應收款項回款難的最大頑疾，而訴訟和執行的漫長過程又加大了機會成本。主要問題是企業片面追求銷售，弱化過程管理，在合同條款中對回款時間、期限、擔保、違約責任等沒有明確，致使在日后違約訴訟過程中處于相對劣勢，難以維護自身權益。

（七）考核管理流于形式。有些企業為加強應收款項管理，對所屬單位制定了應收帳款周轉率、應收帳款控制額等指標，實施年度考核，與領導經營政績掛鉤。但審計發現，執行過程中形式化問題嚴重，未達到預期效果。一是指標脫離實際，企業根本完不成，執行者喪失主動性，往往是按上年余額直接“拍”指標，按領導意圖直接“定”指標，沒有考慮企業實際情況；二是指標調整隨意，缺少嚴肅性；三是考核結果與獎懲脫鉤，執行者沒有積極性，考核流于形式。

三、研究企業應收賬款問題的必要性

對應收賬款進行管理研究是現代企業管理的重要組成部分，過高的應收賬款將會導致企業不良資產的增加，降低了企業資產的盈利能力，從而會引起企業相關利益者的高度關注，對他們的投資決策產生影響。

（一）應收賬款將影響到實物資產價值補償的及時實現

企業購買原材料、輔助材料、勞動力等生產要素，投入到生產過程中，經過轉換，形成產出（包括商品或服務）。

（二）應收賬款將增加企業運營成本

企業的正常生產離不開一定量的生產資本。當商品資本得不到完整實現時，企業為了生產，必須進行舉債，用以支付勞動力報酬、購買原材料等等。這無疑增加了企業的融資成本。但現實中，融資是需要條件的。有的企業得不到貸款，就會通過拖欠勞動力的部分工資、供應商的部分貨款來維持生產。如果在協議的期間內，承諾得不到實現，將會形成債務鏈。一旦某一個環節出現了問題，那么將會影響到整個產業鏈或產業群，形成更大的債務鏈。更有甚者，將會影響國民經濟的正常運行，形成金融危機。

因此，很有必要對企業應收賬款進行研究。

四、全面應收賬款管理

應收賬款管理通常包括對應收銷貨款、預付款和其他應收款的管理，企業應加強風險導向在應收款項信用風險管理中的應用，通過了解背景信息、確定管理流程的關鍵目標、開展風險評估、流程分析測試、事后審計來規避應收款項給企業經濟活動帶來風險。現從這三個方面出發討論企業應收賬款的全面管理。

（一）應收銷貨款管理

應收銷貨款是企業對外銷售產品或提供服務時，因運用商業信用而導致的客戶欠款，企業委托代理商代銷其產品而產生的企業欠款就是典型的應收銷貨款。在市場經濟環境中，它是構成企業應收賬款的主體，企業信用管理部門所研究的應收賬款管理主要是應收銷貨款的管理。

1、建立合理和完善的信用管理體系。要實現對高風險客戶的控制和嚴格管理，首要任務是必須在交易之前能夠預測出客戶的信用風險。在實際交易過程中，客戶的信用風險是通過不同的形式，在不同的階段表現出來的，有些風險是潛在的，有些風險受多種因素影響，往往導致對高風險客戶的識別和判斷異常復雜和艱難。如果企業本身不具備規范的、較為專業化的客戶資信管理能力，很難靠銷售系統的管理人員或業務人員完成這項重要的工作。對于企業來說，根本的防范方法是實行嚴格的客戶資信管理制度。以專業化的方法，事先識別高風險客戶，在銷售結算和貨款回收工作中采取有針對性的措施。這樣可以很好地保護企業的正當利益不受損害，保證企業賒銷低損失、低風險。

2、正確估算賒銷成本，建立應收銷貨款總量控制制度。由于存在銷售和收款這兩種行為之間時間差，銷貨企業就要墊支一定的資金和花費一定的費用，從而就形成了應收賬款的成本。企業會計在作賒銷決策時，必須在增加收益和成本之間權衡得失，做出正確的判斷，需要在應收賬款所增加的盈利與持有應收賬款的成本之間進行權衡。通過建立應收賬款總量控制制度，可以使企業從全局出發，衡量應收賬款收益與成本關系，避免單純為了追求銷量而盲目增加應收賬款.從而避免應收賬款回收困難的情況出現。

3、認真分析應收賬款的賬齡。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。

4、財務部每月做財務分析時，對應收賬款的催收、風險評估等情況進行簡要分析；分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。

5、加強應收賬款的事后管理，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前充分考慮成本效益原則。

6、對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經手的業務發生壞賬，無論責任人是否調離該公司，都要追究相關責任。同時對相關人員的責任要明確界定，并作為業績考評依據。

7、不斷完善收款政策，實行貨款回收責任制，提高銷售回款率。面對回款的難題，最關鍵的就是堅定地奉行現款現貨的原則。但在實際操作過程中，很難完全實現，因此需要靈活運用多種回款方式.加大清欠力度。從財務、銷售和法律顧問部門抽調人員，組建專門的清欠機構是一般通行做法。同時還可以通過增加清欠手段和靈活回款方式來加大清欠力度。清欠手段除了自己催賬、委托專業追賬機構和訴諸法律外，還可以向典當行、商業銀行或其他機構、個人轉讓債權。這樣做的代價是要損失部分利益，但好處是收回了大部分的貨幣資金。

（二）預付賬款管理

預付賬款是指企業在正常的經營過程中，因購買商品、貨物等向供貨單位預付的賬款。它是購貨企業向供貨企業提供的一種商業信用。預付賬款在保證商品購入的同時也形成了預付賬款風險，企業的預付款項是一項風險最大的資產，能否實現預付賬款的目標，它能否及時、如數收回，直接影響到企業資金的周轉速度和企業資產的安全性，甚至關系到企業的生存與發展。應從以下幾個方面建立預付款管理制度。

1、建立健全預付賬款清理責任制度。按照供貨合同或提供勞務合同，指定專人做好結算和催收工作，制定工作計劃，按期定額回收，防止意外和損失發生。供應部門經辦人要按購貨合同規定的時間組織物資的交貨、驗收、銷帳。如超過報銷期限，每天按預付金額的一定比例收取經辦人資金占用費。財務部門對所發生的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或因供貨單位破產、撤消等原因已無望再收回所購貨物的，應將其轉入其他應收款。

2、加強對預付賬款進行分析性復核的工作。將期末預付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因。

3、加強內部控制制度，對大額異常項目進行重點調查。嚴密的內控制度是避免風險的重要保證，特別是對預付款金額較大的，以及新的合作方，必須經過嚴密的內部控制程序和集體決策確認，或者由收款方提供擔保后方可付款。同時嚴格制定、審查合同條款，如風險一旦發生，能使我方占主動地位，有利追索；在實施付款時，應有采購人員根據合同提出付款請求并填寫預付款回籠責任書，經部門負責人審查同意，報分管領導審核，再經單位負責人根據集體評估決策授權財務部門予以付款。實行內控制度可有效防止預付賬款單位負責人長官意志、或者某些人員鉆制度不嚴的空子而造成的風險。

（三）其它應收款管理

其他應收款是指企業在生產經營活動之外，由其他原因所導致的暫付款或預借款。例如，職工的個人借款和對外出租包裝物暫時收取的押金等。這類應收款的特征是金額一般較小和發生在企業內部，企業信用管理部門的工作對象包括所有由于銷貨而產生的應收賬款，但通常不包括對其他應收款的管理。所以，一般我們提到的應收賬款指的是受企業信用管理部門管理的應收賬款，而往往忽視了其他應收賬款的管理故，財務部門要負責對其他應收款的管理。

從人性化的角度出發，企業對個別特殊確實有困難的員工應當予以生活上的照顧，但對有能力償還但故意拖欠單位的個人貸款應當加強管理，對其他應收款的催收，可以采取扣個人工資清欠、內部通報批評等，對情況較嚴重的可按企業內部規章制度處罰。個人拖欠特別嚴重的也可訴諸法律，以便挽回企業經濟損失。因為雖然從數量上看，其他應收款只占企業應收賬款很小的一部分，但如若管理不善，則會影響企業整個財務制度的執行，進而反映出整個企業管理的混亂。

作者單位：湘潭市國土資源儲備中心

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