淺談新形勢(shì)下企業(yè)納稅籌劃分析

摘 要：企業(yè)為了最大程度盈利，往往在遵守稅法的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。文章結(jié)合新企業(yè)所得稅法的實(shí)施情況，介紹了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性，分析了新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；新企業(yè)所得稅法

中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2011）08-0086-01

納稅人實(shí)施納稅籌劃的目的是規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃已成為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)重要組成部分，在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果。基于此，文章分析了在新形勢(shì)下如何科學(xué)合理地進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。

一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。其產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）目前，許多納稅企業(yè)感覺(jué)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較沉重，通過(guò)納稅籌劃以減輕稅負(fù)是企業(yè)的必然選擇。稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。稅收是一種無(wú)償支出，因而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了追求利益最大化而進(jìn)行稅收籌劃就成為一種必然。

（二）企業(yè)制度的改革使納稅籌劃成為必需。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化與股份制改造的深入，中國(guó)企業(yè)作為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，具有產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)等特點(diǎn)，上繳稅收真正成為企業(yè)支出的一部分。為了能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站住腳并發(fā)展壯大，納稅籌劃不得不成為企業(yè)需要進(jìn)行研究的一個(gè)重點(diǎn)。

（三）納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也是提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力的重要方面。因此只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。

（四）國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國(guó)加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)更加開(kāi)放同時(shí)也更加激烈的的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵往往在于能否盈利，能否降低企業(yè)的成本支出。相比而言，國(guó)外的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)相對(duì)完善，中國(guó)企業(yè)要想與外國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，必須能夠很好的做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制。

二、新形勢(shì)下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）新稅法實(shí)施使企業(yè)面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小。2008年始，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，這是我國(guó)企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志，這就使企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)減小了政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）新稅法簡(jiǎn)化稅制，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小。以往企業(yè)往往根據(jù)所在地或國(guó)家的政策或法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊，這種可能性就稱作政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化，企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低，所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。

（三）企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境變化而引起的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化主要是指企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件，或者曾經(jīng)達(dá)到了優(yōu)惠條件后又因其他原因失去了優(yōu)惠待遇。另外企業(yè)如果連續(xù)5年以上虧損，就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大。一般納稅人認(rèn)定管理風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)人員在一般納稅人認(rèn)定管理過(guò)程中，由于違規(guī)操作或工作疏忽，而造成國(guó)家稅款損失，引發(fā)行政訴訟等后果。從稅務(wù)人員來(lái)分析，執(zhí)法程序不規(guī)范，違反執(zhí)法程序引起執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售方面、稅負(fù)率方面，均比小規(guī)模納稅人優(yōu)惠。要真正做到在一般納稅人認(rèn)定中的工作風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持全面、細(xì)致的原則，從內(nèi)因、外因兩方面進(jìn)行，對(duì)職能劃分、法制建設(shè)等方面進(jìn)行制訂。

三、新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

（一）做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。首先相關(guān)人員要加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。其次是對(duì)企業(yè)自身情況摸熟摸透，這是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件。主要包括：企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)在行業(yè)中的地位，財(cái)務(wù)，企業(yè)投資意向及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和能力等。另外要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和互動(dòng)，一是通過(guò)溝通可以使雙方對(duì)稅收政策的理解趨于一致，減少認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，另外可以更好地做好稅收籌劃，以免觸犯法律或者對(duì)很多優(yōu)惠政策失之交臂。

（二）稅務(wù)籌劃時(shí)如何防范風(fēng)險(xiǎn)。首先要規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中，對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避，同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中，轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。其次，優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策。再次，利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)控制。首先必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃一般是在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前所作的，由于具體的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有很多變數(shù)，這就使得納稅籌劃具有很強(qiáng)的不確定性。這就要求納稅人在實(shí)施納稅籌劃之前，全面考慮各種風(fēng)險(xiǎn)。其次要準(zhǔn)確理解與把握稅法，關(guān)注稅法變動(dòng)。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，一個(gè)成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮國(guó)家政策的變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、各種政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響、企業(yè)本身的變化發(fā)展等，必須處理好短期利益與長(zhǎng)期利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，增加企業(yè)效益。另外，我國(guó)目前的稅制建設(shè)還有待完善，作為納稅人，我們必須加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以免在政策發(fā)生變化后原來(lái)的納稅籌劃變成偷稅漏稅。

作者單位：唐山市曹妃甸供水有限責(zé)任公司

作者簡(jiǎn)介：郝佳（1976— ），女，民族：滿，河北省唐山市人，現(xiàn)供職單位：唐山市曹妃甸供水有限責(zé)任公司，職稱：會(huì)計(jì)師，學(xué)位：管理學(xué)學(xué)士，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]李梅梅.國(guó)內(nèi)外企業(yè)納稅籌劃比較[J].經(jīng)濟(jì)研究.2004，6.