會計趨同及導致不同會計準則的因素

摘要：國際會計文獻十分關注基于相似財務報告特點的不同國家的國家會計系統聚類研究。本文認為，使國家聚類的現存的模式實質上是不完整的，并且由于最近所做的趨同努力會使其容易產生誤解。本文將以兩個太平洋國家--新西蘭和湯加王國為案例來確定在后趨同時期繼續起到制約作用的各個國家自身獨特的因素。

關鍵詞：南太平洋國家；會計趨同

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0096-01

為了使各個國家的財務報告更具有可比性，國際會計準則委員會制定了國際財務報告準則。為使財務報告具有可比性，各個國家應以類似的方式采用國際財務報告準則，并且以一致的方式來對其加以解釋和應用。國際會計文獻已對財務報告中兩個具有可比性的方面做出了定義，分別定義為法理會計（形式或規則具有一致性）和事實會計（實際應用具有一致性）。在采用國際財務報告準則時，如果這些國家對該準則做出重大修訂或者是專業會計師不能對這些準則給出一致的解釋和應用，那么財務報告的可比性終將無法實現。

會計趨同及導致不同會計準則的因素

趨同意味著通過選擇當前可用的最佳實踐來減少各國會計準則間的差異，或者，如果沒有可用的最佳實踐，就通過與國家準則制定者共同擬定新會計標準，從而減少各國會計準則之間的差異。

南太平洋地區為研究后趨同時期那些繼續起著限定作用的各國具體因素提供了一個獨一無二的研究機會。這些國家有著不同的背景，不同的發展水平，并且在實現趨同的過程中采用了不同的方法，因此，這些條件對于會計趨同研究來說是獨一無二的。湯加是一個新興發展中國家，自2006年以來一直全盤采用國際財務報告準則，而新西蘭是一個發達國家，該國在2007年1月1日采用了修正的國際財務報告準則。本文研究了這些導致財務報告差異的潛在環境因素，以便確定這些因素對這兩個南太平洋國家的影響。本文旨在確定可以排除哪些因素，識別出哪些因素甚至在這兩個國家采用國際財務報告準則之后，仍然會直接導致兩個國家會計實務之間出現差異。

有研究認為，本文的研究可以將上述大多數因素排除在外。例如由殖民地環境導致的差異就可以忽略不計，因為這兩個國家的會計慣例中的大部分是基于相同的英美模式（拉德鮑和格雷，2002）

新西蘭的金融體系是基于資本市場的，而湯加依賴于銀行和其他金融機構占據主導地位的信貸市場，而在信貸市場中金融機構持有當地企業相當大一部分股權。因此，在這兩個國家中，財務信息的主要用戶群體是不同的，這些用戶群體繼續影響著本國的財務會計和報告實務。

證據表明，專業會計師之間的跨國文化差異會影響和會計準則相關的意思，因此也會影響會計準則應用中的判斷。因此，盡管發達國家和發展中國家的專業會計師使用了類似的會計準則，但是發達國家的專業會計師的判斷和在發展中國家的專業會計師的判斷之間仍存在著很大的差異。因此，不管各國在何種程度上使各自的會計準則向國際財務報告準則驅動，對國際財務報告準則的解讀和應用也會不一致。所以，盡管采用了國際財務報告準則，但是各國財務報告還是不具有可比性。

個人特征，包括教育水平、經驗、知識及能力。顯然，專業會計團體或者更廣泛的團體中的專業知識水平是影響專業會計師與國際標準相符的一個重要的因素。在這兩個國家中，專業會計師的經驗和教育水平有著顯著的差異。例如，由于湯加經濟規模較小，專業會計師數量有限，所以在采用國際財務報告準則時經過了很長時間的過渡期。由于國際會計準則委員會最近頒布的準則既復雜又需要更專業的判斷力，因此需要一個很長的采用期。該研究表明了湯加的專業會計師在做專業判斷方面經驗不夠豐富，而這正是新準則規定應必須具有的。在發達國家（新西蘭）和發展中國家（湯加）中，專業會計師的經驗水平有著顯著的不同。

本文認為這些因素普遍影響了國家所采用的會計實務，并且加大了不同國家的公司所撰寫的財務報告的差異。不同的企業所有制和金融體系的差異構成了反應經濟發展不同階段的環境因素。文化是一個間接影響會計實務的主要因素。因此，爭著實現會計趨同的那些國際監管者和機構必須考慮到采用國際財務報告準則的國家的文化和制定國際財務報告準則的國家的文化之間的關系。另外，他們還應該考慮到這些國家是否可以調整他們的文化以便符合這些國外同行的準則。

此外，專業會計師的教育和經驗水平的國際性差異也是影響各國會計實務的一個重要因素。由此可知，必須為各個國家--尤其是發展中國家提供專業的會計師培訓支持，才能夠在各國之間一致地解釋并應用這些會計準則。

本文關注了趨同是否會使財務報告具有可比性。報告環境的差異在本質上限制了通過單獨使用會計準則趨同可能使國際會計信息具有可比性的程度。鮑爾、羅賓和吳(2003)認為，依據國際財務報告準則制定的財務報告的全面比較研究需要一批統一的國際專業會計師，而這又要需要進行世界范圍的經濟、文化和政治體系的徹底整合。

當然，國際會計準則委員會在試圖將其會計概念傳播到不同國家時會面臨諸多挑戰。這些國家有著不同的企業所有制和金融體系、不同的文化、不同的職業角色、以及不同的教育水平和職業會計經驗。此外，本文認為，國際會計準則委員會和其他國內和國際監管機構應盡力減少這些差異，并推動事實會計趨同進程，而不僅僅是法理會計趨同。只有當不同國家和地區都能夠更好地理解和消除這些差異，有效會計趨同才會由神話變成現實。

作者單位：首都經濟貿易大學

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