基層審計的計算機輔助要略

在基層審計工作中，普遍存在人

員少而審計任務重、工作效率低等矛盾。開展計算機輔助審計，可以縮短現場審計實施時間，簡化審計取證和資料的整理匯總，規范審計工作流程，進而有利于提高審計效率和審計覆蓋面，對解決審計力量和審計任務的內在矛盾有著積極意義。

但是，由于基層審計機關計算機輔助審計起步較晚，又受經費不足、人才緊缺等因素的影響，現階段在基層審計機關開展計算機輔助審計尚存在許多問題，需要我們認真思索并加以解決。

準確全面的思想認識

在開展計算機輔助審計的實踐中，基層往往存在目標不夠清晰、方向不很明確、概念比較模糊、著力點把握不準等情況。有的對計算機輔助審計期望過高，甚至認為能自動審計查出問題，傻瓜式完成任務；有的則存在計算機輔助審計無用思想。對此，必須以國家審計署對全國各級審計機關的忠告和要求進一步加以明確：“計算機審計是當今審計工作的發展潮流，必須要從科技創新的角度來研究審計的思路和方法；必須要提高審計的科技含量，改進審計的方式和手段”。

首先，要讓全體審計人員認清當前被審計對象普遍信息化的現狀。據統計，淳安縣有90%以上部門、單位實現了會計電算化，各單位、部門廣泛使用計算機對信息進行處理特別是對會計信息的處理已成為現實。同時，通過對典型的計算機輔助審計案例講解，使審計人員了解什么是計算機輔助審計，怎樣開展計算機輔助審計，并提高審計人員對開展計算輔助審計的興趣和意識。尤其重要的是，基層審計機關的主要領導要經常研究計算機審計方面的問題，將計算機審計作為重要日程落到實處。

力量到位的技術支持

開展計算機輔助審計需要強有力的技術支持。首先是需要計算機專業人員，但現狀是各級審計機關都普遍缺少計算機專業技術人才。據統計，浙江省審計機關引進和調配的計算機專業人員也只有38人，僅占審計人員總數的1.62%，這就造成了實施計算機輔助審計過程中所需的技術支持能力嚴重不足。其次是適合的計算機輔助審計軟件。由于審計業務的特殊性，市場上的審計軟件存在種類缺乏、功能不夠完善、無法直接與被審計單位數據建立連接、運行容易出錯等問題。目前還沒有一種功能比較完備、可以廣泛適用于各種類型審計的通用軟件。其三是硬件的投入。由于經費原因，基層審計機關人均計算機占有量較低，許多還是已經淘汰的落后機型，給計算機輔助審計的發展造成很大障礙。

因此，要保證計算機輔助審計應用平臺穩定運行，一是要充分依靠上級審計機關的計算機技術力量。鑒于基層審計機關人員現狀，計算機專業技術方面需要依靠上級審計機關計算機審計的經驗和力量。如地稅征管系統中征管數據導入轉換就需要上級審計機關計算機專業人員的技術支持，還有就是審計對象信息庫的建設、法規庫的建設等。二是要統一配備使用《現場審計實施系統》（簡稱AO）。目前計算機輔助審計面臨的首要問題是會計核算軟件的多樣化，它直接造成了審計軟件采集轉換數據的困難和審計人員掌握多種軟件查賬功能的困難。為此審計署開發了《現場審計實施系統》，并開設了專門服務網站，給廣大基層審計人員提供技術支持。三是做好網絡和硬件設施的建設?；鶎訉徲嫏C關要按照省市的要求，加強網絡以及硬件的配置，并本著“先易后難，先急后緩”的原則，在上級審計機關加大投入的同時，爭取地方政府的支持，將計算機審計經費納入地方預算中。

嚴格務實的人員培訓

開展計算機輔助審計工作的關鍵是人。在被審計單位不斷推進信息化建設的情況下，審計人員已面臨“審計技術老化”、“審計知識老化”和“審計監督能力弱化”的問題。目前，在開展計算機輔助審計時，使用得最多的是對數據進行匯總篩選，如利用EXCEL電子表格進行數據匯總和排序，利用ACCESS進行簡單的數據處理。為此，有的審計人員自身素質達不到要求，而無法進行計算機審計；有的審計人員對計算機知識了解不夠，只把計算機用來處理文字、編輯文件和儲存資料的工具；有的審計人員雖然掌握一定的計算機和數據庫知識，但要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度。

因此，要造就一支適應計算機審計的審計隊伍，必須要結合實際，因地制宜，分層次、分類別開展計算機培訓工作。培訓工作要突出應用導向，學用結合，切實提高培訓實效。

在普及培訓方面，主要做好三項工作：一是要對全體審計人員進行計算機基礎知識、操作系統、文字處理以及基本網絡知識教育，目前主要結合人事部門開展的公務員計算機普及教育進行；二是要進行計算機審計基本知識培訓，重點學通用透EXCEL電子表格數據處理功能，包括計算、排序、篩選以及分類匯總等功能， 做到“在學中用”、“在用中學”；三是AO的應用進階培訓。通過普及培訓使基層審計人員能利用計算機進行基本審計作業。

通過普及培訓后，基層審計機關可以選派一定數量基礎較好的審計人員參加中級培訓，主要針對數據庫應用技術、VB程序設計、網絡應用技術、會計電算化和審計軟件應用等內容進行培訓。使之做到“五能”：一能打開被審計單位數據庫；二能將被審計單位的數據導出到審計人員的計算機中并轉換成審計人員可閱讀的數據格式；三能使用具有查詢分析功能的通用軟件或審計軟件進行查詢、分析數據；四能在審計現場搭建臨時局域網；五能排除常見的軟硬件故障。

此外，針對審計過程出現的新情況和新技術問題，進行專項或者專題培訓。可以通過成立計算機審計技術攻關組等方式，達到培訓和審計的目標，具體做法如下：在上級審計機關分級成立計算機審計技術攻關組，其成員從各業務處室（各區縣局）抽調審計人員兼任。技術組可分為人員精而少的技術一組和人數較多的推廣普及二組。一組負責研究攻關，二組負責攻關成果的傳、幫、帶。通過這樣的以點帶面，層層傳遞，既保證了技術攻關的需求，又解決了計算機輔助審計的培訓輔導。

2010年9月，杭州市審計局就成立了這樣的審計技術攻關組，組織技術交流、技術攻關、開展課題研究、參與技術成果評審等，并提供全市審計機關計算機審計技術支持，擔負一定的計算機技術培訓、指導任務。

規范實施的制度保障

在開展計算機輔助審計過程中，經常遇到的問題是被審計單位由于信息系統保密等各種原因不愿提供信息系統，不愿開放數據接口。另一方面，計算機審計的方案、實施程序與手工審計的方案、實施程序也不盡相同，制度規范滯后的問題已日益顯現。

規范的審計工作行為依賴于完善的制度建設，筆者以為，基層審計機關開展計算機輔助審計工作建立健全以下幾個方面的制度：

一是操作規范制度。根據《審計法實施細則》和《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作的有關問題的通知》（國辦發[2001]88號）的有關規定，制定一批規定審計主客體權利義務關系及進行審計業務操作的制度和規范，確保計算輔助審計有序開展，合法進行。

二是目標考核制度。為激勵基層審計人員自覺運用計算機開展審計工作，應建立目標考核制度，將計算機輔助審計的應用作為一項硬指標落實到每個審計項目中，落實到每個審計干部身上，并引入獎懲激勵機制，形成計算機審計良性發展的競爭態勢。

三是培訓制度。為了使計算機輔助審計工作能持續順利開展，必須建立計算機培訓制度，在繼續再教育制度中加入計算機審計方面的內容，以不斷提高審計人員的計算機水平。

總之，計算機輔助審計是一項新的工作，是一項需要廣大審計人員積極探索、勇于創新的工作，基層審計機關要采取“軟硬兼施，扎實基礎”、“由淺入深，循序漸進”、“以人為本，以點帶面”的原則，逐步推進計算機輔助審計工作。

（作者單位：淳安縣審計局 淳安縣縣委辦）