我國重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析*

梁 杰，劉婷婷，段家菊

(沈陽工業(yè)大學(xué)a.管理學(xué)院，b.財務(wù)處，沈陽 110870）

【管理與實務(wù)】

我國重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析*

梁 杰a，劉婷婷a，段家菊b

(沈陽工業(yè)大學(xué)a.管理學(xué)院，b.財務(wù)處，沈陽 110870）

隨著人們環(huán)境保護意識的加強，企業(yè)的經(jīng)濟活動引起了全社會的廣泛關(guān)注，關(guān)于會計行為如何反映企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境影響的研究就成為一項迫在眉睫的課題。對我國重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露情況進行描述性統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)我國重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息總體披露情況普遍不佳并缺乏主動性，有關(guān)環(huán)境信息披露的法律、法規(guī)既不健全也不規(guī)范。政府應(yīng)加強法律法規(guī)建設(shè)，并建立完整的環(huán)境會計核算體系。

環(huán)境保護;環(huán)境污染;重污染行業(yè);環(huán)境會計信息;信息披露;描述性統(tǒng)計分析

環(huán)境問題究其實質(zhì)是經(jīng)濟問題［1］5。自20世紀90年代以來，在從“產(chǎn)權(quán)為本”向“人權(quán)為本”會計思想轉(zhuǎn)變的過程中確立了會計思想演進的“第三歷史起點”，全球會計界已經(jīng)將參與解決全球性可持續(xù)發(fā)展問題作為未來會計控制思想與行為變革的重要問題［2］。這就需要當代和未來的決策層從環(huán)境管理視角重視并主動利用環(huán)境會計信息，充分認識會計活動在公司經(jīng)濟活動過程控制以及與生態(tài)環(huán)境治理直接相關(guān)的廢水、廢氣、廢料排放控制方面的基礎(chǔ)管理作用。激發(fā)管理層對環(huán)境會計信息的重視，對提高會計信息質(zhì)量和豐富環(huán)境會計與環(huán)境管理的內(nèi)涵均具有一定的積極作用和現(xiàn)實意義。當前，中國的環(huán)境會計信息發(fā)展還不完善，亟待學(xué)者研究解決環(huán)境會計信息的披露問題。

一、環(huán)境會計信息披露研究現(xiàn)狀

從20世紀70年代開始，西方一些發(fā)達國家的公司考慮到社會對環(huán)境會計信息的需求，也出于競爭和自身發(fā)展的需要，開始在財務(wù)報表中披露企業(yè)的環(huán)境會計信息。美國的會計準則制定及其相關(guān)組織也加強了對上市公司環(huán)境會計信息披露的規(guī)定和指導(dǎo)。日本真正有計劃、有組織地實施環(huán)境會計信息披露制度始于1999年［3］。1999年日本的《環(huán)境白皮書》明確指出:21世紀的日本應(yīng)著眼于環(huán)境立國的戰(zhàn)略方針，并把這一年定名為“環(huán)境會計元年”。近年來，日本企業(yè)的每份報告書都詳細擬定了環(huán)境成本、環(huán)保效果、經(jīng)濟效益的計量范圍和計量標準［4］。

我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露起步較晚，迄今尚未有企業(yè)建立起系統(tǒng)的環(huán)境會計體系，環(huán)境會計信息披露方面更顯不足。這就需要會計學(xué)者根據(jù)我國對社會責任會計信息需求的實際情況，探索適合我國國情的社會責任會計信息披露方法。吳長煜等通過調(diào)查分析我國企業(yè)社會責任會計信息需求的現(xiàn)狀，針對存在的問題提出建議和對策，以期促進我國企業(yè)與社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展［5］。孟凡利提出了環(huán)境會計信息披露的基本理論框架，闡述了環(huán)境會計信息的財務(wù)影響和環(huán)境績效的內(nèi)容等［6］。李建發(fā)、肖華(2002）以問卷調(diào)查的方式，通過實證研究論述了我國企業(yè)環(huán)境報告的現(xiàn)狀、需求和未來發(fā)展趨勢，針對當前我國企業(yè)環(huán)境報告存在的問題建立了企業(yè)環(huán)境報告的基本框架［7］。耿建新、焦若靜對招股說明書中披露的環(huán)境信息進行了描述性分析，從法律法規(guī)的角度提出了主要依靠政府部門建立起有利于環(huán)境信息披露的制度建議［8］。李雪芳(2006）認為，我國環(huán)境信息披露比較少，比較零散，缺乏時效性，披露數(shù)據(jù)幾乎都是絕對量，沒有相對值數(shù)據(jù)［9］。周一虹、孫小雁(2006）通過對我國滬市A股827家上市公司2004年年報中有關(guān)環(huán)境信息內(nèi)容的統(tǒng)計，分析了我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及其存在的問題，并提出了改進環(huán)境信息披露的政策建議［10］。

為使研究結(jié)論更加具體并且有針對性，本文在前人的基礎(chǔ)上針對重污染行業(yè)的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行了分行業(yè)的比對研究。

二、我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

1.樣本選擇

根據(jù)國家環(huán)保總局《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的通知》(環(huán)發(fā)〔2003〕101號）與《關(guān)于進一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司申請上市或再融資環(huán)境保護核查工作的通知》(環(huán)發(fā)〔2007〕105號）的規(guī)定，為進一步細化環(huán)保核查重污染行業(yè)分類，環(huán)境保護部制定了《上市公司環(huán)境保護核查行業(yè)分類管理名錄》。本文根據(jù)該名錄把重污染行業(yè)劃分為電力/熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、紡織業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、煤炭及燃料加工業(yè)、石油加工業(yè)、食品及釀造業(yè)、水泥制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、造紙業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)10個行業(yè)。

2.研究方法

本文采用綜合頻數(shù)分析法和均值分析法，對322家樣本公司2009年年報中的環(huán)境會計信息披露狀況進行統(tǒng)計，研究不同行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露狀況。為了避免主觀因素對評價的影響，假設(shè)10個指標的權(quán)重相同，如表1所示。企業(yè)環(huán)境會計信息披露滿分為10分。如果企業(yè)在10項內(nèi)容中都有相關(guān)環(huán)保信息的披露，那么企業(yè)得分為10分;同理，如果企業(yè)在9項內(nèi)容中對相關(guān)的環(huán)境會計信息進行披露，則得分為9分，以此類推［11］。

表1 環(huán)境會計信息披露相關(guān)指標及權(quán)重 %

3.結(jié)果分析

首先，用SPSS軟件對選定樣本進行單樣本t檢驗，結(jié)果如表2所示。樣本的檢驗值為0，總評均值為4.037，在95%的可信度下顯著不等于0，說明對樣本的研究存在統(tǒng)計意義［12］107－113。

表2 單樣本t檢驗結(jié)果

(1）頻數(shù)分析。依據(jù)上述指標和設(shè)計，10個重污染行業(yè)2009年年報環(huán)境會計信息披露情況如表3所示。綜合來講，10個重污染行業(yè)中黑色金屬冶煉及壓延工業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面做得最好，有色金屬行業(yè)次之;紡織行業(yè)的統(tǒng)計結(jié)果不是十分理想;樣本數(shù)最多的石油化工行業(yè)披露情況居中。所有樣本總評均值僅為4.037，行業(yè)總評最高僅為5.192，說明環(huán)境會計信息披露不充分，不符合環(huán)境會計信息質(zhì)量要求。

表3 2009年各行業(yè)環(huán)境會計信息披露情況

(2）均值分析。首先，對總評均值最高的黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、剔除黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)之后均值最高的有色金屬業(yè)(即次優(yōu)行業(yè)）以及總評均值最低的紡織業(yè)進行比較，結(jié)果如表4、5所示。黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)總評均值明顯高于紡織業(yè)，兩者比值達1.701;與有色金屬業(yè)差距相對較小，比值只有1.126。為貫徹《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》和《建設(shè)項目環(huán)境保護管理條例》，并規(guī)范黑色金屬冶煉及壓延加工建設(shè)項目竣工環(huán)境保護驗收工作，國家制定了《建設(shè)項目竣工環(huán)境保護驗收技術(shù)規(guī)范——黑色金屬冶煉及壓延工業(yè)》。該標準規(guī)定了黑色金屬冶煉及壓延加工建設(shè)項目竣工環(huán)境保護驗收工作的一般技術(shù)要求，適用于黑色金屬冶煉及壓延工業(yè)新建、改建、擴建和技術(shù)改造工程項目的竣工環(huán)境保護驗收及竣工后的日常監(jiān)督管理性監(jiān)測。由此可見，行業(yè)標準的規(guī)范化使得黑色金屬冶煉及延壓工業(yè)的環(huán)境會計信息披露制度更加完善。

表4 2009年各行業(yè)總評均值分析

表5 相關(guān)行業(yè)均值比較

4.研究結(jié)論

(1）環(huán)境信息披露法律法規(guī)不健全。從目前上市公司環(huán)境信息披露狀況來看，企業(yè)環(huán)境信息披露絕大部分是被動披露，僅對綠化費、排污費等幾個項目有介紹，沒有形成一定的規(guī)范，對信息使用者不能產(chǎn)生具體直觀的影響。與環(huán)境信息相關(guān)的法律法規(guī)直接影響著企業(yè)環(huán)境信息的披露，而我國對企業(yè)環(huán)境信息的相關(guān)研究起步較晚，企業(yè)環(huán)境信息披露方面的法律法規(guī)還不完善。雖然一些法律法規(guī)對企業(yè)環(huán)境信息披露作出了相應(yīng)的規(guī)定，但是其中指導(dǎo)性意見居多、強制性規(guī)定較少，缺乏對企業(yè)環(huán)境信息披露要求、披露形式和披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露可有可無，隨意性強，披露內(nèi)容比較分散。

(2）企業(yè)出于自身利益考慮，缺乏環(huán)境信息披露主動性。從各行業(yè)的總評情況來看，各行業(yè)的得分普遍不高，由于缺乏環(huán)境信息披露法律法規(guī)，缺少強制性信息披露要求，大多數(shù)企業(yè)會選擇低調(diào)處理環(huán)境會計信息，以減少環(huán)境信息披露對企業(yè)的負面影響。同時，由于環(huán)境信息披露可能造成企業(yè)商業(yè)機密的泄露，也導(dǎo)致企業(yè)在進行環(huán)境信息披露時有所保留。

(3）環(huán)境會計理論體系尚不完善。環(huán)境會計信息是企業(yè)環(huán)境信息披露的主要方面。目前，環(huán)境會計理論體系尚不完善，對于如何客觀反映企業(yè)對環(huán)境、資源的損耗和補充過程，對由于環(huán)境保護而引發(fā)的企業(yè)成本、費用及收益方面的變動如何進行確認和計量核算等問題，目前均處在理論研究階段，缺少統(tǒng)一、規(guī)范、操作性強的企業(yè)環(huán)境會計計量方法。環(huán)境會計理論體系的不完善，導(dǎo)致企業(yè)在進行環(huán)境信息披露時非貨幣性信息居多，貨幣性信息主要集中在排污費、綠化費等國家和地方政府強制性支出方面，對于企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境帶來的潛在影響無法進行計量和披露。

三、完善我國環(huán)境會計信息披露體系的建議

1.建立健全相關(guān)法律法規(guī)，制定環(huán)境會計信息披露制度

重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式不規(guī)范、內(nèi)容不全面、缺乏一致性，從總體上看我國重污染行業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平普遍偏低，這與相關(guān)法律法規(guī)不健全是密切相關(guān)的。我國有關(guān)環(huán)境會計的研究起步較晚，相關(guān)制度不健全、不規(guī)范。因此，我國應(yīng)確立環(huán)境會計信息披露的模式與規(guī)范，使上市公司有規(guī)可循，有法可依。

2.加強環(huán)境會計理論研究，建立完整的環(huán)境會計核算體系

歐美和日本對環(huán)境會計的研究起步相對較早，研究較為深入，已經(jīng)在傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)上形成了獨立的環(huán)境會計核算體系，并直接影響著會計實務(wù)的進行。在我國，環(huán)境會計仍屬于一門新興學(xué)科，與實務(wù)相結(jié)合的理論體系還有待完善。在這方面，歐美和日本等國的經(jīng)驗有一定的借鑒意義。當前，應(yīng)建立一套適合我國國情的上市公司核算體系。

3.進一步發(fā)揮政府在環(huán)境會計信息披露中的作用

我國上市公司有關(guān)環(huán)境信息披露缺乏真實性、可靠性，因此，政府部門應(yīng)增加環(huán)保教育費的投入，通過對環(huán)保知識和環(huán)境會計信息的宣傳，使企業(yè)自身認識到經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的密切聯(lián)系，自覺自愿地建立環(huán)境會計體系;同時，政府也應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)管和審核機構(gòu)。

［1］姚建．環(huán)境經(jīng)濟學(xué)［M］．成都:西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2001．

［2］郭道揚．人類會計思想演進的歷史起點［J］．會計研究，2009(3）:8－11．

［3］劉明輝，樊子君．環(huán)境會計在日本［J］．中國發(fā)展，2002(2）:50－53．

［4］李淑平．環(huán)境會計信息披露的國際比較［J］．集團經(jīng)濟，2007(4）:313－314．

［5］吳長煜，楊建．我國企業(yè)社會責任會計信息需求分析［J］．沈陽工業(yè)大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)版，2009(4）:349－354．

［6］孟凡利．論環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)的理論問題［J］．會計研究，1994(4）:16－25．

［7］李建發(fā)，肖華．我國企業(yè)環(huán)境報告:現(xiàn)狀、需求與未來［J］．會計研究，2002(4）:42－50．

［8］耿建新，焦若靜．上市公司環(huán)境會計信息披露初探［J］．會計研究，2002(1）:43－47．

［9］李雪芳．淺議我國環(huán)境會計信息披露存在的問題及對策［J］．財會研究，2006(8）:26－27．

［10］周一虹，孫小雁．中國上市公司環(huán)境信息披露的實證分析:以2004年滬市A股827家上市公司為例［J］．南京審計學(xué)院學(xué)報，2006，10(4）:22－26．

［11］胡春曉．重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究［D］．秦皇島:燕山大學(xué)，2009:12－15．

［12］賈麗艷，杜強．SPSS統(tǒng)計分析標準教程［M］．1版．北京:人民郵電出版社，2010．

Analysis on status quo of environmental accounting information disclosure of heavy pollution industries in China

LIANG Jiea，LIU Ting-tinga，DUAN Jia-jub
(a．School of Management，b．Financial Department，Shenyang University of Technology，Shenyang 110870，China）

with the enhancement of environmental awareness，the economic activities of enterprises cause widespread concern in the whole society，which makes research on how accounting activities reflect the influence of operating behavior of enterprises on environment an urgent issue．Descriptive statistics are analyzed on the situation of environmental accounting information disclosure of heavy pollution industries in China，which finds that the general situation of environmental accounting information disclosure of enterprises of heavy pollution industries in China is unsatisfactory and lack of initiative，and the relevant laws and regulations on environmentaLinformation disclosure are neither perfect nor standardized．Hence，the government should pay attention to the construction of laws and regulations，and establish a complete environmental accounting system．

environmental protection;environmental pollution;heavy pollution industry;environmental accounting information;information disclosure;descriptive statistical analysis

F 406.7

A

1674－0823(2012）02－0137－04

2011－07－19

遼寧省科技廳軟科學(xué)項目(2011401004）。

梁 杰(1961－），女，遼寧沈陽人，教授，主要從事會計理論與實務(wù)等方面的研究。

* 本文已于2012－01－12在中國知網(wǎng)優(yōu)先數(shù)字出版，DOI為CNKI:21－1558/C．20120112．1013．006，http://www．cnki．net/kcms/ detail/21．1558．C．20120112．1013．006．htm l．

(責任編輯:吉海濤）