高校中級財務(wù)會計案例教學的思考與實踐

朱幼鳳

(浙江樹人大學 管理學院，浙江 杭州 310015)

高校中級財務(wù)會計案例教學的思考與實踐

朱幼鳳

(浙江樹人大學 管理學院，浙江 杭州 310015)

會計案例教學在應(yīng)用型本科院校還處在發(fā)展初期，需要從不同院校人才培養(yǎng)目標的差異、不同會計課程教學目標的差異來更深入地認識與理解財務(wù)會計案例教學。針對中級財務(wù)會計案例教學，提出案例選擇的基本原則及實施方法，并建議應(yīng)用型本科院校將案例教學納入實踐教學體系與課程建設(shè)體系，增加教學課時，從而保障案例教學的實施與推廣，建立完整的會計案例教學體系，突出學校應(yīng)用型人才培養(yǎng)特色。

案例教學；財務(wù)會計；應(yīng)用型人才培養(yǎng)；浙江樹人大學

案例教學于20世紀80年代引入我國，較早時候主要應(yīng)用于MBA人才培養(yǎng)課程，后來逐漸擴展到本科教育，現(xiàn)在案例教學作為一種有效的教學方法被廣泛討論與實踐。浙江樹人大學是一所應(yīng)用型本科院校，教學質(zhì)量是學校發(fā)展的關(guān)鍵，在教學質(zhì)量工程建設(shè)的環(huán)境下，筆者對中級財務(wù)會計課程的案例教學進行了積極的探索與實踐。

一、對中級財務(wù)會計案例教學的認識

會計課程的理論性與應(yīng)用性都很強，因而很適合于案例教學方法的應(yīng)用。會計案例教學法就是在學生學習和掌握了一定的會計與理財理論知識的基礎(chǔ)上,通過剖析會計案例,讓學生把所學的理論知識運用于會計與理財?shù)摹皩嵺`活動”中,以提高學生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題能力的一種會計教學方法。[1]隨著高校對教學質(zhì)量的重視，有關(guān)財務(wù)會計案例教學的探討也多了起來。這些文獻對于財務(wù)會計案例教學的認識主要集中在這幾個方面：案例教學能改革傳統(tǒng)的填鴨式會計教學方法，激發(fā)學生的學習興趣，從而提高教學效果；案例教學通過案例的討論，能提高學生多方面的能力；案例教學能促使教師業(yè)務(wù)水平的提高，等等。多數(shù)文獻要么籠統(tǒng)地從財務(wù)會計課程層面討論案例教學問題，要么站在“精英教育”的角度討論案例教學問題。但僅僅停留在以上層面來認識會計案例教學是不夠的。筆者認為，需要從不同院校人才培養(yǎng)目標的差異、不同會計課程教學目標的差異來更深入地認識與理解財務(wù)會計案例教學。

目前定位比較明確的是兩類高校，研究型高校與高職院校。研究型高校會計案例教學目標定位較高，主要是為了提升學生的綜合能力，為未來從事高端會計職業(yè)或繼續(xù)深造打基礎(chǔ)，案例教學更多地強調(diào)案例背后深層次的理論問題，強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與綜合性；高職院校的會計案例教學目標多定位于實務(wù)的應(yīng)用，從做賬的技術(shù)層面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，強調(diào)教學與未來執(zhí)業(yè)資格的結(jié)合。

目前應(yīng)用型高校會計案例教學的定位較模糊，有關(guān)應(yīng)用型高校會計案例教學的討論也較少。筆者結(jié)合學校實際，認為應(yīng)用型本科的財務(wù)會計案例教學應(yīng)該強調(diào)一定理論指導(dǎo)下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，讓學生對賬務(wù)的處理不僅知其然而且知其所以然，在此基礎(chǔ)上進一步理解不同會計處理的經(jīng)濟后果，能運用基本的理論分析實際的問題。

2.案例教學在不同財務(wù)會計課程的應(yīng)用存在較大差異。高校的財務(wù)會計課程體系基本上由三門課程構(gòu)成：基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計。這三門課程在課程目標、內(nèi)容構(gòu)成等方面有很大的差異，案例教學方法的具體應(yīng)用也就有很大的差異。目前對基礎(chǔ)會計與高級財務(wù)會計案例教學的討論較多，基礎(chǔ)會計案例教學的探討主要集中在高職院校，高級財務(wù)會計案例教學的探討主要集中在研究型高校。

中級財務(wù)會計案例教學近幾年隨著高校精品課程的建設(shè)也慢慢得到發(fā)展，但相對基礎(chǔ)會計與高級財務(wù)會計案例教學，其重視程度與應(yīng)用面還是較落后的。這并不是基礎(chǔ)會計與高級財務(wù)會計更適合于案例教學，而是不同院校對中級財務(wù)會計案例教學的認識差異較大。從人才培養(yǎng)的目標定位及學生的層次來看，應(yīng)用型本科院校的中級財務(wù)會計更適合案例教學的應(yīng)用，但由于多方面的原因，其應(yīng)用的程度與質(zhì)量并不理想。

3.2006年版會計準則的實施促使會計教育重視案例教學。2006年版會計準則的實施，給傳統(tǒng)的會計教育帶來很大的沖擊，對中級財務(wù)會計教學的挑戰(zhàn)最大。不僅教學內(nèi)容、教學難度加大，更重要的是教育理念的改變——本科會計教育要改變傳統(tǒng)的技能培養(yǎng)，轉(zhuǎn)而重視學生專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。美國會計教育改革委員會(AECC)明確會計教育的目標是：“為日益拓展的會計執(zhí)業(yè)界做準備，使學生具有作為一名會計人員應(yīng)具備的學習能力和創(chuàng)新能力，使其能終身從事學習。”[2]不管是從現(xiàn)在還是從未來發(fā)展趨勢來看，這個教育目標也適用于我國的會計教育。而專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)能力是傳統(tǒng)的講授方法難以做到的，教學方法的改革成為必然。會計案例教學通過案例將會計理論知識與會計實踐有機結(jié)合，“在教師的指導(dǎo)下，根據(jù)教學目的的要求，組織學生通過對案例的調(diào)查、閱讀、思考、分析、討論和交流等活動，教給他們分析問題和解決問題的方法或道理，進而提高他們分析問題和解決問題的能力，加深他們對基本原理和概念的理解”。[3]會計案例教學不僅能培養(yǎng)學生的實踐能力，更能培養(yǎng)學生的學習能力。正是在這種環(huán)境下，本科會計教育開始重視會計案例教學，將案例教學方法引入課堂教學。

二、案例選取的基本原則與個案分析

(一)案例選取的基本原則

案例教學法能否取得良好的效果，首要的因素就是案例質(zhì)量的高低。國內(nèi)的財務(wù)會計案例教材少且適用性差，有的案例陳舊過時，時效性差；有的案例綜合性不強，各知識點聯(lián)系不緊；有的案例要素齊全了，卻啟發(fā)性不夠。[4]開展案例教學首要的困難就是案例的收集與整理。在實際的案例教學中，筆者按以下幾個標準選擇整理教學案例。

沒錯，是絕望。從那種顫抖中，青辰?jīng)]有感受出恐懼或者焦慮或者其他的一些情緒，只感受出了絕望，一種深深的絕望。

1.案例內(nèi)容要體現(xiàn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標。案例內(nèi)容的應(yīng)用性，是將企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)置于真實的情境，要求學生通過案例來體驗實際工作中會計的四個環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄與報告。國內(nèi)傳統(tǒng)的中級財務(wù)會計教材與教學，偏重記錄環(huán)節(jié)，舉例與練習也基本是“真空”環(huán)境下對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，對另外幾個環(huán)節(jié)往往只是簡單的、抽象的準則條文的解釋，嚴重脫離實際，導(dǎo)致學生對財務(wù)會計課程的理解就是學習編制會計分錄，與本科應(yīng)用型人才培養(yǎng)的要求相距甚遠。有針對性的案例教學正好彌補了傳統(tǒng)教學的這種缺陷，因此案例內(nèi)容要能較完整地體現(xiàn)紛繁復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境中的會計事項，將基本原理與實務(wù)充分結(jié)合，從而培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力。

2.案例盡可能真實。真實的案例，首先能充分體現(xiàn)案例教學的實踐思想，案例教學培養(yǎng)學生如何運用知識，分析實際問題、解決實際問題的能力；其次，真實案例傳遞的信息會更豐富，通常會包括企業(yè)的背景資料，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，隱含在經(jīng)濟信息后的各種利益動機等，這些信息往往是難以虛擬的，能反映最新的經(jīng)濟動態(tài)和社會現(xiàn)實，從而拓展學生思維，開闊學生視野；再次，真實的案例更能激發(fā)學生的學習熱情和興趣，給學生以感性認識。以上市公司為素材，收集與編寫案例，建立案例庫，是一個較好的選擇。因此，案例教學需要教師隨時關(guān)注學科最新動態(tài)與上市公司會計事件，對教師的業(yè)務(wù)能力與敬業(yè)精神要求很高。

3.以專題性案例為主。案例按范圍可以劃分為專題性案例和綜合性案例。不少學者主張會計案例教學應(yīng)多選擇綜合性案例，認為綜合性案例更能培養(yǎng)學生綜合運用知識的能力。筆者認為選擇哪種類型的案例，必須考慮前文所說的兩個差異：不同層次院校的差異與不同會計課程的差異。對于重點院校與高級財務(wù)會計課程來說，綜合性案例教學較適用；而對于應(yīng)用型本科院校與中級財務(wù)會計課程來說(不是單獨開設(shè)財務(wù)會計案例課程)，專題性案例更符合課程的培養(yǎng)要求與學生的實際能力。專題性案例圍繞中級財務(wù)會計課程的教學目標，以章節(jié)主要知識點來設(shè)計編寫，突出課程的重點與難點。專題性案例并不損傷對學生綜合能力的培養(yǎng)，相反由于專題性案例較綜合性案例簡單，應(yīng)用型院校的學生更易把握，更符合能力循序漸進培養(yǎng)的規(guī)律。

4.注重案例的適用性。適用性體現(xiàn)在兩方面：一方面案例內(nèi)容與課程教學內(nèi)容要相吻合，案例素材的選擇要符合教學目標的需要，具有明確的針對性，因此，每個教學案例的設(shè)計、問題和要求的提出，要能突出課程的重點、難點，[5]當然要注意案例對學生思維的啟發(fā)性，要有拓展的空間，不能將案例變成簡單的會計賬務(wù)處理練習；另一方面案例要適合學生的實際情況，充分考慮學生的能力水平，體現(xiàn)因材施教的基本教育理念。過于復(fù)雜以及理論要求太高的案例會挫傷學生的學習積極性，讓學生茫然不知所措，起不到案例輔助教學培養(yǎng)學生能力的目的。這對任課教師提出了較高的要求，需要教師花費大量的時間、精力建立適合于本校教學實際的案例庫，即使是現(xiàn)有案例也需要教師的再加工，同時還需要根據(jù)學科的變化及時地調(diào)整已有的案例資料。

(二)個案分析

中級財務(wù)會計課程的內(nèi)容主要圍繞六個會計要素的具體確認、計量、記錄與報告，內(nèi)容多而繁雜，講授與學習的難度較初級財務(wù)會計大很多。傳統(tǒng)的中級財務(wù)會計的教與學往往將主要精力集中于四個環(huán)節(jié)中的記錄環(huán)節(jié)，即不同業(yè)務(wù)會計分錄的編制，這種教學與我國改革前的會計實務(wù)是相適應(yīng)的。隨著財務(wù)會計改革的深入，不管是理論還是實踐，財務(wù)會計的重點已轉(zhuǎn)移至確認、計量與報告三個環(huán)節(jié)，記錄只是在確認與計量的基礎(chǔ)上用借貸記賬的技術(shù)將經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映到企業(yè)賬簿中去的過程，其方法是基礎(chǔ)會計課程的重點。要將枯燥、晦澀、復(fù)雜的準則條文轉(zhuǎn)化為鮮活生動的會計實務(wù)，改變教學理念，案例教學的作用將不可替代。以下這個案例能說明筆者是如何選取中級財務(wù)會計教學案例，以體現(xiàn)中級財務(wù)會計案例教學的特點。

1.案例——中信證券固定資產(chǎn)的核算。2011年8月25日，《每日經(jīng)濟新聞》獨家報道國內(nèi)頂級券商——中信證券半年報中犯下低級會計差錯，北京和深圳的新辦公大樓已經(jīng)入住，卻沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和計提折舊，引起市場強烈反響。2009年，中信證券決定分期付款購買北京瑞城中心和深圳卓越時代廣場二期的寫字樓。2011年4月和5月，中信證券終于搬入新辦公大樓，先后公告深圳總部和北京辦公地址更改。與此同時，中信證券還將北京和深圳辦公樓中的一部分樓層租給兄弟公司中信銀行，從中獲得了1 325萬元租金收入。不過，由于中信證券以“有事沒做完”為理由，一直將兩棟大樓瑞城中心與卓越時代二期掛賬“在建工程”，沒有轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”和“投資性房地產(chǎn)”核算，最終導(dǎo)致公司每月少提573萬元折舊。一位資深注冊會計師在仔細閱讀中信證券歷年定期報告后指出，中信證券最離譜的并非是少轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，而是從買樓開始，會計處理就有問題。從2009年年報中可以看出，中信證券按照對瑞城中心和卓越時代廣場的付款進度進行賬務(wù)處理：2009年底，中信證券分別支付瑞城中心和卓越時代廣場購房款10.23億元和4.38億元；而同期計入“在建工程”對應(yīng)金額也正是10.23億元和4.38億元。2010年底，瑞城中心已支付款項增加至11.38億元，而卓越時代廣場依然維持4.38億元不變。截至2011年底，兩棟辦公樓計入在建工程的金額分別為13.37億元和5.04億元。今年的半年報中，中信證券沒有披露購房款支付情況。而瑞城中心和卓越時代廣場的賬面價值分別為14.93億元和5.65億元。上述注冊會計師解釋道，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)分期付款購買期房，在交房前，應(yīng)該將分期支付款項計入“預(yù)付賬款”。在交房后，不管是否辦理產(chǎn)權(quán)證，都應(yīng)該按合同金額將房屋確認為“固定資產(chǎn)”，然后將前期已支付款項部分從“預(yù)付賬款”中轉(zhuǎn)出，未來待支付部分掛賬“長期應(yīng)付款”。只有在房屋需要裝修的情況下，才可以轉(zhuǎn)入“在建工程”。而裝修完畢、可以入住時，整棟房屋按照購買價款加上裝修花費，確認固定資產(chǎn)原值，并于第二個月開始計提折舊。

筆者根據(jù)該個案，確定如下問題進行討論：(1)現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)該如何確認固定資產(chǎn)，并說明中信證券到底該如何確認兩棟大樓？(2)哪些固定資產(chǎn)需要計提折舊，折舊的計提影響企業(yè)的財務(wù)報告嗎？(3)中信證券對兩棟大樓錯誤的會計處理是否影響財務(wù)報告，如果影響，該影響體現(xiàn)在哪些方面？(4)什么是權(quán)責發(fā)生制，你是怎么理解報道中注冊會計師的觀點的？

2.案例教學的應(yīng)用。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)核算的重點內(nèi)容之一，準則條文規(guī)定看上去簡單，與之相關(guān)的會計記錄也不復(fù)雜，但實際應(yīng)用并不如此。實務(wù)中的難點在于確認、計量環(huán)節(jié)，而不是會計記錄，最終影響的是財務(wù)報告的真實性。通過案例教學可以體現(xiàn)固定資產(chǎn)核算的難點與重點，這是傳統(tǒng)的講授型教學難以實現(xiàn)的。

該案例是筆者從財經(jīng)新聞報道中獲得的，稍作簡化，然后結(jié)合固定資產(chǎn)章節(jié)的學習設(shè)計研討問題，案例的選取與編寫體現(xiàn)了上述四項基本原則。首先，該案例來源于對上市公司近期的實際報道，給學生非常真實的會計情境體驗，讓學生真切地感受到理論與實務(wù)的距離；其次，該案例是結(jié)合固定資產(chǎn)這一章內(nèi)容的專題性案例，雖然內(nèi)容相對單一，但并不是單純的會計分錄的編制，而是很好地體現(xiàn)固定資產(chǎn)教學的重點與難點。最重要的是，對于學生來說，該案例達到了理論與實務(wù)的無縫連接，既有一定的挑戰(zhàn)性，但通過研究性學習又是能夠駕馭的，從而既能激發(fā)學生學習財務(wù)會計的熱情，又能切實地提升學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，將應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標具體落實到教學環(huán)節(jié)中。

三、案例教學的實施

財務(wù)會計案例教學的實施，首先要明確其教學目標。財務(wù)會計案例教學的基本目標是“通過對案例的多角度分析和解剖，通過學生的主動參與查閱資料、課堂發(fā)言等教學活動，增強學生的自信心和學習主動性，進而了解會計實務(wù)、綜合運用專業(yè)知識，提高職業(yè)判斷能力和分析能力的目的”。[6]

在教學實踐中，筆者將財務(wù)會計案例劃分為導(dǎo)入型案例、討論型案例和閱讀型案例三種類型，分別在教學中發(fā)揮不同的作用。

導(dǎo)入型案例，用于新課的導(dǎo)入。案例短小但與新課內(nèi)容密切相關(guān)，設(shè)置簡單問題，將要學的知識與實際聯(lián)系起來。這類案例主要是引發(fā)學生的學習興趣，讓學生帶著疑問和期待進入新課的學習。

討論型案例，這是案例教學的重點，也是中級財務(wù)會計案例教學目標實現(xiàn)的主要途徑。該類案例按所學章節(jié)的知識點進行整理，屬于專題性案例，嵌入各會計要素的學習中，重點體現(xiàn)會計的確認、計量、記錄、報告四環(huán)節(jié)。這類案例是作為講授教學的輔助方法，為提高學生的知識運用能力、實務(wù)能力而設(shè)計，結(jié)合章節(jié)的重點、難點提出問題，布置給學生課后按學習小組進行討論，并以小組為單位撰寫案例分析報告，然后進行課堂案例討論。討論型案例不僅能加深學生對所學會計知識的理解與運用，還能加強學生的溝通協(xié)調(diào)能力、語言表達能力等。上文中“中信證券固定資產(chǎn)核算”的案例就屬于討論型案例，它能將學生帶入研究型的學習境界，培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力與職業(yè)素養(yǎng)。

閱讀型案例，主要來源于當前或曾經(jīng)的社會熱點會計事件，閱讀材料對該會計事件進行描述與分析。這種類型的案例屬于提高型的學習，綜合性較強，主要面向會計基礎(chǔ)較好的學生，引導(dǎo)這部分學生進行自主學習。

四、進一步開展會計案例教學的建議

會計案例教學在應(yīng)用型本科院校尚處于發(fā)展的初期階段，教師多是憑著自己的教學經(jīng)驗、教學熱情進行著嘗試，但這顯然是不夠的。要更進一步地開展財務(wù)會計案例教學，筆者有如下建議。

1.將案例教學納入實踐教學體系。近幾年來隨著人才培養(yǎng)目標定位的明確，應(yīng)用型本科院校非常重視實踐教學建設(shè)，增加實踐教學課程，優(yōu)化實踐教學內(nèi)容，支持實驗室的建設(shè)，通過強化實踐教學以提升學生的實踐能力和綜合素質(zhì)。與會計相關(guān)的實訓(xùn)項目主要有手工會計與計算機會計模擬實習以及相關(guān)課程內(nèi)的單項實驗，這些實驗更多地是訓(xùn)練學生的賬務(wù)處理能力，只是應(yīng)用型人才培養(yǎng)的一個最基本的方面，而且高職院校比應(yīng)用型本科院校做得更早也更完善。這樣的實訓(xùn)項目是必須的，但并沒有突顯出應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)與高職院校的差異。會計案例教學正好可以解決這個問題，案例教學可以說是站在更高層次提升學生分析、解決實際問題的能力。將案例教學納入實踐教學體系，建立完整的會計案例教學體系，應(yīng)用型本科院校人才培養(yǎng)才具有不同于高職院校的特色。同時，將案例教學納入實踐教學體系也能獲得學校的重視，從而從多方面支持案例教學的建設(shè)與開展。

2.將會計案例教學的建設(shè)納入相關(guān)會計課程建設(shè)體系。課程建設(shè)是高校加強教學質(zhì)量的重要措施，教學改革是課程建設(shè)的一項重要內(nèi)容，改革傳統(tǒng)的會計教學方法，將案例教學方法的應(yīng)用納入課程建設(shè)，一方面使案例教學獲得了一定的資金支持，另一方面統(tǒng)一了教師對案例教學的認識，將案例教學明確納入課堂教學，獲得教學團隊的支持，利用團隊的力量與資源，逐漸建立起較完整的教學案例庫，編寫高質(zhì)量的案例教材，規(guī)范地開展案例教學，從而建立起完善的案例教學授課體系。

3.開展財務(wù)會計案例教學要有一定的課時保障。中級財務(wù)會計課程因準則的變化增加了很多內(nèi)容，但課時設(shè)置基本沒有變化。如果再引入案例教學，授課時數(shù)更無法滿足教學的需要，無法提高教學效果。對于大眾化的本科教育來說，充足的課堂時間是教學質(zhì)量的一個重要保障，因此增加課時對于開展案例教學來說是基本保障。

[1] 常穎,陳立群.關(guān)于會計案例教學的幾個問題[J].會計研究，2000(8)：51-52.

[2] 顏莉.基于案例教學的會計本科教育方法改革[J].財會通訊：綜合，2010(2)：149-151.

[3] 李時椿,常建坤.經(jīng)濟管理案例教學中的障礙及對策[J].山西財經(jīng)大學學報：高等教育版，2002(4)：46-47.

[4] 賓幕容.本科階段會計學專業(yè)案例教學應(yīng)用探討[J].中國管理信息化，2011(6):57-58.

[5] 李玉博.案例教學法在財務(wù)會計教學中的運用[J].高等函授學報：哲學社會科學版，2011(5):68-69.

[6] 楊有紅，胡燕，謝萍.關(guān)于財務(wù)會計案例教學的調(diào)查分析[J].北京工商大學學報：社會科學版，2005(5)：52-58.

Reflections and Practice of Case Study based Teaching ofIntermediate Financial Accounting in University

ZHU Youfeng

(ManagementSchoolofZhejiangShurenUniversity,Hangzhou,Zhejiang310015,China)

Case study based teaching in undergraduate financial accounting is still in its early stage of development. It is necessary to lead from the differences of different institutions’ personnel training objectives, and the different teaching goals of the accounting courses to have a deeper understanding of case study based teaching in financial accounting. For case study based teaching in intermediate financial accounting, this paper proposes the basic principles of case selection and implementation methods. It recommends incorporating case study based teaching into practical teaching and curriculum construction systems with increased teaching hours. This would ensure the implementation and promotion of case study based teaching, and the establishment of a comprehensive accounting teaching system, so as to highlight the characteristics of applied talents cultivation.

case study based teaching; financial accounting; applied talents cultivation; Zhejiang Shuren University

2012-03-01

朱幼鳳(1972- )，女，湖北孝感人，副教授，注冊會計師，研究方向：財務(wù)會計。

G642.4

A

1671-2714(2012)05-0077-05

10.3969/j.issn.1671-2714.2012.05.015

(責任編輯毛紅霞)