談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決措施

文/杜海珍

談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決措施

文/杜海珍

2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度不健全，制度體系缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性。很多企業(yè)只具有基本的內(nèi)部控制操作，沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，甚至出現(xiàn)了政出多門，相互打架的情況。德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù)兩年對(duì)國(guó)內(nèi)多家上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行了跟蹤調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有56%的公司沒(méi)有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善，普遍存在實(shí)施不到位的情況。而且內(nèi)部控制制度中文字描述性的內(nèi)容較多，缺少清晰的流程圖和配套表單，無(wú)法與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合。企業(yè)需要考慮如何將內(nèi)部控制的理論框架轉(zhuǎn)化為對(duì)實(shí)際工作的具體指導(dǎo)，如何將內(nèi)部控制的要求與公司的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合等眾多問(wèn)題。

2.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足，內(nèi)控意識(shí)薄弱。內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，許多企業(yè)對(duì)已經(jīng)制定的內(nèi)控制度只是停留在表面文章上，制度的執(zhí)行、落實(shí)存在很大的問(wèn)題。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的再造，是管理流程的優(yōu)化，需要增設(shè)專門的崗位、專業(yè)的人員，制定相應(yīng)流程，聘請(qǐng)咨詢公司做設(shè)計(jì)，所以成本相對(duì)較高，真正執(zhí)行起來(lái)可能是雖然花了較大的成本控制了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，卻影響了管理效率，從而制約了企業(yè)效益。在這種情況下，企業(yè)通常過(guò)分強(qiáng)調(diào)控制成本，將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由，使內(nèi)部控制制度流于形式。

3.企業(yè)內(nèi)各部門對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤。很多部門對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無(wú)關(guān)。這使得業(yè)務(wù)部門置身于內(nèi)部控制的流程之外，缺少必要的控制措施，產(chǎn)生了大量的問(wèn)題。

4.未形成有效的監(jiān)控體系。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)不斷變化的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，由于人員變動(dòng)、企業(yè)架構(gòu)變動(dòng)等原因，可能導(dǎo)致控制措施不再適用，造成控制失效。企業(yè)就要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)控。德勤的調(diào)查指出，72%的公司認(rèn)為其公司沒(méi)有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制的有效機(jī)制。我國(guó)很多企業(yè)雖然成立了自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但監(jiān)督效果卻并不盡如人意，很大程度上削弱了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

5.領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，缺乏完善的內(nèi)部控制制度和流程保障。受傳統(tǒng)的管理思想和方法的影響，我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人習(xí)慣行政干預(yù)企業(yè)的各項(xiàng)工作，他們的意志通常凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上。企業(yè)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題都采用領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，對(duì)內(nèi)部控制制度視而不見(jiàn)，造成了內(nèi)控失效，出現(xiàn)了不少“一把手”濫用權(quán)力、弄虛作假并做出危害企業(yè)生存發(fā)展的錯(cuò)誤決策的案件。

二、解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系。企業(yè)應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，細(xì)化各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范。聘請(qǐng)有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、熟悉業(yè)務(wù)流程、具有先進(jìn)管理思想的專家參與內(nèi)部控制建設(shè)，做到內(nèi)控理論與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念納入企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，確認(rèn)影響工作目標(biāo)的主要風(fēng)險(xiǎn)，以便采取有效的控制措施，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并及時(shí)將評(píng)估成果通報(bào)給各業(yè)務(wù)部門，以提高其適應(yīng)環(huán)境變化的能力。

2.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)建立良好的經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策，提高員工的素質(zhì)并且建設(shè)良好的企業(yè)文化。

3.增進(jìn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和了解。應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與各單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控法規(guī)意識(shí)，使之主動(dòng)參與內(nèi)部控制制度建設(shè)，自覺(jué)遵守相關(guān)法律法規(guī)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)員工的教育培訓(xùn)，改變對(duì)內(nèi)部控制的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)。為避免將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地變成財(cái)務(wù)部門的管理制度，就必須強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控中所處的地位和作用，在制度和流程上明確業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控中所處的位置和需要履行的職能。

4.對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法。建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或者專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對(duì)監(jiān)督情況要形成書(shū)面報(bào)告，指出內(nèi)部控制的缺陷和其產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)信息交流與溝通，通過(guò)合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程，實(shí)現(xiàn)流程上的相互制約和相互監(jiān)督，避免權(quán)力集中，規(guī)范流程，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，并保證報(bào)告渠道的暢通，確保發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)，并對(duì)處理結(jié)果進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，確保管理效果的實(shí)現(xiàn)。

5.實(shí)施全面預(yù)算管理，規(guī)范“一支筆”審批。預(yù)算是行為計(jì)劃的量化，這種量化有助于管理者協(xié)調(diào)、貫徹計(jì)劃，是一種重要的管理工具和控制手段，也是對(duì)企業(yè)管理人員的一種保護(hù)。根據(jù)內(nèi)部控制管理權(quán)限，在預(yù)算內(nèi)由責(zé)任人限額審批，限額以上按照內(nèi)部控制流程通過(guò)一定的議事程序由集體審批。這樣可以嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出，嚴(yán)格控制“一支筆”審批的行為，變“一人說(shuō)了算”為集體決策，提高決策的系統(tǒng)性和合理性。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制制度必須充分切合單位實(shí)際情況，不能生搬硬套書(shū)本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度銜接起來(lái)。由于我國(guó)的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，與國(guó)際先進(jìn)水平相比還存在很大的差距。只有立足于我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，提高全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和重視程度，尤其是管理層要改變傳統(tǒng)思維方式，針對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)，不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞管理漏洞，提高管控能力，內(nèi)部控制制度才能真正在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：兗州煤業(yè)股份有限公司鐵路運(yùn)輸處）

（責(zé)任編輯：劉宏偉）