企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)指標(biāo)體系探討

關(guān) 凌

（荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北荊州434020）

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)指標(biāo)體系探討

關(guān) 凌

（荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北荊州434020）

當(dāng)前隨著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立，對其運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行有效的評價(jià)成為改進(jìn)會(huì)計(jì)工作中的不足，提高企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)算能力的重要一環(huán)。通過探討企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)模型的組成和評價(jià)體系的構(gòu)建，能深入了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)議控制的運(yùn)行，有利于對內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制；評價(jià)；企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）

企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與核心是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。通過對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評價(jià)能改進(jìn)不足，從而加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)工作效率，可以說評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是有效管理好企業(yè)的關(guān)鍵一步。傳統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)一般集中在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程與處理工作上，但隨著企業(yè)流通渠道的擴(kuò)大與環(huán)節(jié)的復(fù)雜化，這種傳統(tǒng)的評價(jià)方式就顯得落后與局限，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)逐步增大。為了便于理解與認(rèn)識，以及提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意思，筆者從當(dāng)前基于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）構(gòu)建中的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行分析研究，使其能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，從而提高企業(yè)的工作效率。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生背景

2001年，資本市場最繁榮最發(fā)達(dá)的美國出現(xiàn)了欺詐丑聞案，安然、默克藥廠、施樂、世界通訊等公司接二連三地曝露財(cái)務(wù)丑聞。這就標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制失效，這就有力地刺激了各國企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制機(jī)制，增強(qiáng)勞動(dòng)效率的安全性，避免財(cái)務(wù)失控。為了提高對政治經(jīng)濟(jì)政策和金融市場的信心，這一年美國白宮頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部信息披露、提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督、防止內(nèi)幕交易、完善公司管理。同年美國“COSO委員會(huì)”（全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織）加強(qiáng)了對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理框架的研究與開發(fā)，于2004年初，正式對外公布了ERM（Enter－prise risk management）框架。這一框架是在COSO委員會(huì)公布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》的基礎(chǔ)上，對目標(biāo)與要素方面進(jìn)行補(bǔ)充而完善出來的。［1］

企業(yè)內(nèi)部矛盾會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心與基礎(chǔ)，企業(yè)的其他部門只有在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上才能形成與運(yùn)行。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)指標(biāo)體系就是通過對基于ERM框架來探討企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。從當(dāng)前現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)的角度來看，所謂ERM框架的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系就是指：“在利益相關(guān)者價(jià)值最大化的終極目標(biāo)導(dǎo)航下，企業(yè)管理當(dāng)局為了健全法人治理結(jié)構(gòu)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和確保有關(guān)法律法規(guī)貫徹的執(zhí)行而制定并且人人參與實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總和。”

二、基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)成

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)之一是ERM的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，它是企業(yè)或公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體從而達(dá)到控制各個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)最終完成是依賴各個(gè)組成部分，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)則依賴于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組成部分有機(jī)結(jié)合的效果與運(yùn)行狀態(tài)。可見研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本構(gòu)成能從整體上研究分析企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而可以建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)體系。

美國COSO委員會(huì)最初所抽取的內(nèi)部控制體系由5個(gè)相關(guān)內(nèi)容組成：監(jiān)控、控制環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)等；楊有紅也提出了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的5大組成元素：風(fēng)險(xiǎn)識別、控制環(huán)境、信息傳遞與反饋、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督與糾偏機(jī)制等［2］；ERM則把這5個(gè)元素細(xì)分為8大部分：目標(biāo)制定、內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)控等［3］。筆者借鑒COSO報(bào)告、楊有紅的觀點(diǎn)、ERM的看法，將基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系概括為6個(gè)部分：風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息與溝通、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)、目標(biāo)制定與事項(xiàng)識別、內(nèi)部監(jiān)督等。在這6個(gè)組成部分中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序、方法、運(yùn)行環(huán)境，這是所有部分中的基礎(chǔ)，在內(nèi)容上重視企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、治理環(huán)境結(jié)構(gòu)、企業(yè)員工組成等；而風(fēng)險(xiǎn)評估則是企業(yè)或公司上市時(shí)對其會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督與控制，也是其上市的保證，當(dāng)其目標(biāo)出現(xiàn)了偏差和錯(cuò)誤，可以即時(shí)糾正與提示，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是企業(yè)或公司上市所采取的行動(dòng)，是控制會(huì)計(jì)的方法與手段，是整個(gè)企業(yè)或公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的主體部分，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)步驟與過程；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息與溝通，是企業(yè)與公司成為上市后內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有機(jī)載體，是中心指揮站，也是控制各個(gè)部分的媒介；在這6個(gè)組成部分中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)與公司上市時(shí)良好運(yùn)行時(shí)的保證。這6個(gè)部分是相輔相成的，對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著不可缺少的作用，它能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形成一個(gè)整體，從而來達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，實(shí)現(xiàn)其服務(wù)的目標(biāo)。

三、基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)體系的構(gòu)建思路

基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評價(jià)體系的建立是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理最重要的一步與環(huán)節(jié)，它包含前面所說的6個(gè)部分：目標(biāo)制定與事項(xiàng)識別、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對、信息與溝通、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)、監(jiān)督等。構(gòu)建出模型指標(biāo)體系需要遵循目的性、系統(tǒng)性、適用性、有效性的原則。

基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評價(jià)體系是基于ERM框架，以其6個(gè)部分為內(nèi)容，然后在其內(nèi)部分出若干個(gè)具體項(xiàng)目，再由這些具體的項(xiàng)目選擇出不同的評價(jià)指標(biāo)。這些評價(jià)指標(biāo)由3個(gè)層次構(gòu)成，第一個(gè)是準(zhǔn)則層面，由6個(gè)主要部分構(gòu)成；第二個(gè)也是準(zhǔn)則層也是由不同的6個(gè)內(nèi)容構(gòu)成其具體的項(xiàng)目；第三個(gè)是次指標(biāo)層面，由具體的項(xiàng)目構(gòu)成不同的評價(jià)指標(biāo)。

基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評價(jià)體系的選取方法是，采用不同角度，多個(gè)指標(biāo)評價(jià)方法來對基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行不同層面的評價(jià)，有模糊綜合評價(jià)法、專家評分法、層次分析法等多種評價(jià)形式。這些評價(jià)體系指標(biāo)存在著許多軟指標(biāo)，對其評價(jià)不能簡單地用好與不好來下結(jié)論，而是針對這些軟指標(biāo)的評價(jià)，如對“獨(dú)立董事發(fā)揮的作用”下評語采用的是模糊綜合評價(jià)法，這種評價(jià)法可以很自然地從不同的層面來加以判斷與評價(jià)，用“很差”、“較差”、“較好”、“很好”這些不同層次的評語分4個(gè)等級加以評價(jià)，這些評語具有主觀意識，沒有嚴(yán)格意義上的區(qū)別，也很難界定各個(gè)等級的標(biāo)準(zhǔn)，只有“模糊性”［4］。因此，采用模糊綜合評價(jià)法來評價(jià)基于ERM的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，其評價(jià)結(jié)果就具有模糊性。

全面的基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評價(jià)體系的建立，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效保障，也是企業(yè)與上市公司健全、健康發(fā)展的基礎(chǔ)，也是確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能有效、持續(xù)開展的保證。

［1］陳秧秧.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架［J］.財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2005（2）.

［2］楊有紅.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.

［3］安宏芳.基于公司治理下的內(nèi)部控制研究［D］.河海大學(xué)，2003.

［4］趙栓文.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與對策［J］.財(cái)會(huì)研究，2005（3）.

F275

A

1673－1395（2012）05－0066－02

2012－02－18

關(guān)凌（1973－），女，湖北荊州人，講師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。

責(zé)任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com