公允價值在我國會計中的應用

王懷陽

（泉州經貿職業技術學院會計系，福建泉州362411）

公允價值在我國會計中的應用

王懷陽

（泉州經貿職業技術學院會計系，福建泉州362411）

公允價值由于它的內在密切關聯性而變得不可忽視。不過因為公允價值計量于一定環境下產生難點，同時還有著無法完善解決會計信息失真這一問題，所以公允價值在會計中的應用會有一定程度的限制。

公允價值；會計；職業道德

公允價值被視為一類全新的計量形式，它可追溯到20世紀80年代，由于資本市場的蓬勃發展，金融與衍生工具的不斷出現，公允價值計量在歐美國家已被大規模的運用，而且漸漸發展為國際會計的發展趨勢［1］。中國頒布的《企業會計準則》把公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額”［2］。就是說，公允價值即掌握情況的兩方在交易中共同認定的價值，所以公允價值體現了公平、公開、公正的原則。此定義沒有忽視對中國基本國情的考量，對于中國市場經濟發展十分的有益［3］。而在2008年出現的金融危機，公允價值再次被推到了風口浪尖。留意了公允價值的產生直至現在的大規模應用，對它的爭議從來沒有間斷。但是伴隨爭議過程，公允價值的理論以及實踐不斷完善。不過，公允價值的合理性依然被視為一個不可忽視的問題。

一、公允價值的應用領域

在最新會計準則中的具體準則，對于公允價值的運用體現于下列幾個領域。

（一）債務重組

用非現金資產清償債務的重組形式，其債務人在認定重組損益后，將轉讓的非現金資產的公允價值，非現金的公允價值以及賬面價值相比之差加以認定同時納入當期損益；債權人應該對受讓的非現金資產對照其公允價值記錄，并且將重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值相比之差認定為當期損益。處于將債務變為資本的重組方式中，債權人可以把由于債權減少而得到股份的公允價值（不是應收債權的賬面價值）認定為對債務人的投資重組債權的賬面余額和股份的公允價值相比之差認之為當期損益［4］。

（二）非貨幣性資產交換

假使非貨幣性資產交換具備商業實質同時換入資產的公允價值可以被可靠計量，那么換入資產的成本可以為換出資產的公允價值以及應支付的相關稅費。假使有明確的證據顯示，換入資產的公允價值可以被準確地計量，那么可以把換入資產的公允價值作為工具，來確定換入資產的成本。

（三）金融資產

交易性金融資產期末公允價值和它賬面價值相比之差會對當期損益產生較顯著的影響；同時，能夠被出售的金融資產期末的公允價值和賬面價值相比之差應當被直接納入資本公積，對于企業股東權益產生影響，同時也會對于企業的凈資產產生作用，假使在上市公司，則將對于企業的股價產生不小的作用。

二、公允價值在應用中存在的問題

現在，中國公允價值計量環境仍沒有成熟，可以審慎頒布公允價值準則應用領域。中國現行會計準則在很多地方涉及了公允價值概念，不過與公允價值計量相關的細則仍然有待完善，在實踐應用時，對于公允價值的應用依舊有著許多的困難。處于這種環境中，普及公允價值應用就應當多方面的加以思考。考慮到增加公允價值計量可操作性以及會計信息精確性，應當頒布有關公允價值應用具體細則以及應用指南，對于現實實務操作規范要求加以確認，同時，視為對一種理論價格的引導，假如細則解釋得越詳細，在市場信息不夠充分的情況下為應用公允價值發掘發行權的理論基礎以及指導方法就越有成效［5］。

為公允價值的應用打造環境基礎。就像前文提到的，公允價值將市場價格輸出變量看作比對，所以，合適以及及時的市場價格信息便被視為公允價值應用的導向性因素。需要盡力發展各級市場，重點應放在生產資料市場以及二手交易市場，以便讓公允價值的取得變得客觀、直接。同時，從公允價值取得的第三層次看來，公允價值計量應當受制于未來現金流量的相關情況。所以對企業以及資產過去的現金流做分析的量，能夠分析出未來現金流量；而對于第一以及第二層次，精確、快捷的市場價格會占據重要的因素。此類種種都應當由政府啟發市場組建信息庫，將市場信息數據加以管理，以便使得公允價值的應用數據獲得提供保障。

三、實施公允價值應采取的措施

（一）完善公允價值理論

努力構造與我國國情相吻合的、具備可行性的公允價值應用框架。我國財政部會計準則委員會以及會計理論界應當在詳盡考量我國國情的基礎上，迅速頒布一個具備操作性的公允價值計量理論和應用框架。此類指導框架應將公允價值的有關問題加以詳細說明以及規定，使得會計人員實務操作變得更加方便。并且能夠將成熟理論在中國加以廣泛推行，方可對于應用中產生的難題提供幫助。這類工作不僅要參考國外的經驗，同時要進行創新性的探索。

（二）加強監管

第一，財政、稅務、審計等管理組織應當在監督方面加以增強，產生互動機制，使得監管合力，更加體現政府監督的職能以及作用。第二，推進社會監督機制的完善。推進會計師事務所體制變革，使得執業環境更加成熟，頒布有關的執業自律細則，努力執行最新準則和其他執業標準，證監會以及中國注冊會計師協會對會計師事務所以及注冊會計師的審查需要建立相關規定，使用有效措施控制以及提高證券市場民間審計質量，可以參考國外注冊會計師行業在管理方面的做法，構建注冊會計師懲戒細則，使得監管得到進一步的增強。

（三）提高會計人員素質和職業道德

增強會計人員的素質被視為取得精確公允價值的卓有成效的方式，這是由于公允價值的評估應當依賴于專業會計人員的職業判斷。增強會計人員的職業判斷能力要將以下兩方面作為切入點：一方面，要增強會計人員職業道德，該工作不僅僅需以規則來約束、規范，例如構建誠信檔案，使得不遵守會計職業道德人員得到懲罰；并且要提高對于會計人員應得權益的保障。另一個方面，要提高會計人員業務能力，增強他們對交易以及事項的確認、計量、報告進行復雜決斷以及解決問題的能力，增強其職業判斷的素質。

公允價值被視為一種理論價格，它的應用在提升會計質量所起的作用應當是一分為二的，在經濟繁榮的背景下，有可能虛增資產以及利潤，造成風險，不過在經濟萎靡基礎上，公允價值不但可以在很大程度上執行會計信息質量的謹慎性的相關原則，更為不可忽視的是，公允價值反映的是資產當今的狀況，很大程度上增加了會計信息的聯系性。以現在會計環境的考量看來，公允價值應用應當被視為現今會計發展的唯一選擇，不過在應用過程中，會計界應當遵照它的本質屬性，正確面對其應用過程中的缺陷，利用合理方式以及手段在盡可能產生其效用的同時，將缺陷造成的不利效應降至一個較低水平。

［1］王志偉.公允價值計量內涵與應用思考［J］.財會通訊，2010（7）.

［2］劉萍萍.后危機時期我國公允價值會計準則的完善［J］.國際商務財會，2010（2）.

［3］張玉華.淺議新會計準則的實施對企業的影響［J］.福建教育學院學報，2009（2）.

［4］康穎.金融危機下公允價值計量的理性思考［J］.經濟師，2010（6）.

［5］彭鵬.次貸危機與公允價值計量的命運［J］.金融法苑，2009（1）.

F233

A

1673－1395（2012）09－0048－02

2012－07－18

王懷陽（1969－），男，福建泉州人，講師，主要從事會計學研究。

責任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com