優(yōu)化我國(guó)對(duì)外直接投資稅收政策的思考

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革調(diào)整，近年來(lái)，越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資。稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的有利杠桿，對(duì)鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資有著重要影響。文章在分析當(dāng)前我國(guó)對(duì)外直接投資的政策現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出優(yōu)化政策的思路。

一、加強(qiáng)對(duì)外直接投資的意義

鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)走向世界，加強(qiáng)對(duì)外直接投資，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的影響，主要體現(xiàn)在：一是加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，對(duì)外直接投資拓寬了我國(guó)利用外資的渠道，有利于我國(guó)的資本積累；由于我國(guó)人均資源低，資源分布不均衡，對(duì)外直接投資可以優(yōu)化我國(guó)資源配置；同時(shí)，對(duì)外直接投資能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)行技術(shù)引進(jìn)。二是有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，隨著我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的增加，有利于我國(guó)企業(yè)在本國(guó)從第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)逐步向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，同時(shí)有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)部從勞動(dòng)密集型向高效率高智能升級(jí)。三是改善我國(guó)國(guó)際收支平衡，增加我國(guó)出口貿(mào)易的渠道。

二、我國(guó)對(duì)外直接投資稅收政策的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，與我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資相關(guān)的稅收政策主要有，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等。其中，流轉(zhuǎn)稅方面，針對(duì)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為投資的貨物，稅法規(guī)定準(zhǔn)予退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。另外，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法相關(guān)政策規(guī)定，一是按照居民企業(yè)和非居民企業(yè)的分類，采用居住地與收入來(lái)源地相結(jié)合的征稅原則；二是資本輸出中性原則，采用分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅；三是針對(duì)避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等的反避稅條款。

此外，由于對(duì)外直接投資必然會(huì)涉及被投資國(guó)家的相關(guān)稅收政策，因此國(guó)際稅收協(xié)調(diào)工作尤為重要。盡管已有80多個(gè)國(guó)家與我國(guó)陸續(xù)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，但從針對(duì)企業(yè)對(duì)外投資稅收饒讓條款的簽訂情況而言，并不十分理想。與泰國(guó)、馬來(lái)西亞、意大利等國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定屬于雙方承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)類型，即雙方各自承擔(dān)對(duì)其居民從對(duì)方國(guó)家得到的減免稅待遇給予視同已征稅抵扣的義務(wù)。而與日本所簽訂的稅收協(xié)定則屬于單方面的稅收饒讓類型，即我國(guó)政府不承認(rèn)投資于東道國(guó)的跨國(guó)企業(yè)在被投資國(guó)所獲得的減免稅待遇，而僅由對(duì)方承擔(dān)稅收饒讓的協(xié)定義務(wù)。與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定更是不承認(rèn)稅收饒讓。

三、我國(guó)對(duì)外直接投資稅收政策存在問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)國(guó)際化的不斷深入，我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的份額必然越來(lái)越多，然而現(xiàn)行稅收政策盡管對(duì)我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資具有一定的積極意義，但仍存在許多問(wèn)題。

（一）稅收政策缺乏整合性與導(dǎo)向性

當(dāng)前我國(guó)所制定的與企業(yè)對(duì)外投資相關(guān)的稅收政策往往散見(jiàn)于各個(gè)稅種的單行法規(guī)，內(nèi)容較為分散且不夠健全。尤其是企業(yè)所得稅稅法中有關(guān)間接抵免與抵免限額等方面規(guī)定不盡合理。而有關(guān)境內(nèi)外虧損抵補(bǔ)與境外所得成本費(fèi)用列支方面規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不明確等問(wèn)題也不夠明確。此外，在稅收優(yōu)惠政策方面，更是缺乏投資導(dǎo)向性。由于未對(duì)企業(yè)對(duì)外投資的所在地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)進(jìn)行區(qū)分，也未對(duì)我國(guó)進(jìn)行投資的企業(yè)類型進(jìn)行區(qū)分，使得政策導(dǎo)向性不足。這樣的優(yōu)惠政策不利于廣大中小民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)，也不利于我國(guó)市場(chǎng)活力的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）國(guó)際稅收協(xié)調(diào)合作不足

當(dāng)前，與我國(guó)已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定的國(guó)家雖然有80多個(gè)，但當(dāng)中大部分規(guī)定是要求對(duì)方單獨(dú)承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)，而僅有少數(shù)協(xié)定是要求雙方承擔(dān)對(duì)等的稅收饒讓義務(wù)，尤其是與發(fā)達(dá)國(guó)家簽署的協(xié)定往往屬于前者。對(duì)這種情況實(shí)際上是我國(guó)政府不承認(rèn)我國(guó)企業(yè)對(duì)這些國(guó)家進(jìn)行投資時(shí)所獲得的減稅或免稅待遇，而這種單方面的稅收饒讓會(huì)導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)無(wú)法真正享受東道國(guó)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)所獲得的國(guó)外稅收利益變相轉(zhuǎn)化為我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收收入。盡管這增加了我國(guó)的稅收收入，但對(duì)企業(yè)而言，這是變相加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，會(huì)降低我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的積極性。

四、優(yōu)化我國(guó)對(duì)外直接投資稅收政策的建議

（一）完善國(guó)內(nèi)相關(guān)稅收政策規(guī)定

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)相關(guān)稅收政策較為分散且某些規(guī)定不夠具體合理，首先要完善我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的相關(guān)稅收政策。一是完善超限額或不足抵免額的結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定。根據(jù)以西方發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)等為主的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)逐步允許超限額或不足抵免額的同時(shí)向前、向后結(jié)轉(zhuǎn)，其中結(jié)轉(zhuǎn)的具體年限應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定。二是完善對(duì)間接抵免法的具體規(guī)定。間接抵免法是消除國(guó)際重復(fù)征稅的一種通行方法，我國(guó)應(yīng)在我國(guó)企業(yè)所得稅法中補(bǔ)充間接抵免法的相關(guān)規(guī)定，以適應(yīng)增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與擴(kuò)大對(duì)外直接投資規(guī)模的要求。通過(guò)對(duì)使用對(duì)象以及限制條件的明確規(guī)定，可進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收抵免機(jī)制。

（二）適時(shí)增加稅收優(yōu)惠政策

除了原有的相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定，為增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的積極性，保持我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，應(yīng)適時(shí)推出其他相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。一方面要增加區(qū)別性的優(yōu)惠政策，增強(qiáng)政策導(dǎo)向性，一是要針對(duì)特定行業(yè)的實(shí)施區(qū)別性的稅收政策優(yōu)惠，如進(jìn)行外海能源與礦產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)投資的企業(yè)；二是根據(jù)地區(qū)區(qū)域性質(zhì)不同，實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠政策，如針對(duì)我國(guó)西部地區(qū)一些邊境的能源合作項(xiàng)目。另一方面，實(shí)施投資扣除政策，對(duì)凡以實(shí)物進(jìn)行對(duì)外直接投資的，包括機(jī)器設(shè)備、商品等，根據(jù)其投資額價(jià)值的一定比例沖抵企業(yè)國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額。這將有利于跨國(guó)企業(yè)以國(guó)內(nèi)設(shè)備和商品等實(shí)物形式進(jìn)行投資，從而提高出口聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)能力

加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)能力，有利于提高我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的積極性。而提升這一能力，我國(guó)可考慮采取綜合限額抵免法作為協(xié)調(diào)國(guó)際稅收的方法。在該方法下，企業(yè)納稅人根據(jù)超限額與不足限額之間的調(diào)劑對(duì)其應(yīng)繳所得稅進(jìn)行調(diào)整，可減少應(yīng)交所得稅從而減少受到歧視待遇的情況，減輕國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力。綜合限額法不僅更好地體現(xiàn)資本出口的中性原則，也可大大簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作以及稅收部門征管工作，比較符合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平以及適應(yīng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。此外，尤其要加強(qiáng)與東道國(guó)的國(guó)際協(xié)調(diào)，即我國(guó)企業(yè)投資所在地的協(xié)調(diào)工作。通過(guò)建立較為完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步避免國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生，為我國(guó)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造友好的投資環(huán)境。

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作者簡(jiǎn)介：黎靜文（1988-），女，廣東番禺人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，研究方向： 稅收政策。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）