加強稅收籌劃管理 合理控制鐵路企業(yè)稅負水平

李亞妹

摘 要：鐵路運輸企業(yè)點多線長，又是國家的納稅大戶。近年來，隨著鐵路企業(yè)的大發(fā)展尤其是技術先進的高速鐵路陸續(xù)投入運營[u2]，進行合理的納稅籌劃對提高企業(yè)經濟效益越來越重要。從分析鐵路運輸企業(yè)目前稅收籌劃工作中存在的問題入手，結合工作體會和實例分析，從企業(yè)業(yè)務模式選擇和貨幣時間價值兩個方面作了案例分析，提出鐵路運輸企業(yè)應從提高稅務工作者的整體素質、重視事前籌劃工作、建立與稅務機關溝通的長效機制、加強稅收籌劃工作的風險管理等方面入手，以合理運用稅收杠桿，提高企業(yè)經濟效益。

關鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；稅務籌劃；稅負水平；經濟效益

中圖分類號：F812.7文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）08-0094-03

前言

鐵路運輸企業(yè)是國家的納稅大戶，是國家財政收入的主要來源之一。近幾年來特別是自2005年以來，實施了大規(guī)模的鐵路客運專線（高速鐵路）建設，鐵路的運輸能力、裝備技術水平得到了長足的發(fā)展。可以說，鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展已經站在了新的起點上。鐵路運輸企業(yè)先進的運力裝備需要先進的管理手段與之相適應，為促進鐵路運輸企業(yè)的進一步發(fā)展，稅收籌劃工作已經成為企業(yè)發(fā)展的一項重要課題。

稅收籌劃又稱“合理避稅”，指納稅人以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為，即納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營目的的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。合理避稅與偷稅漏稅逃稅具有本質的區(qū)別，最大的區(qū)別之處在于合理避稅是合法行為，而偷逃騙稅是違法行為，應受到稅收法律和刑法的嚴厲處罰。進行稅務籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅務籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。

一、目前鐵路運輸企業(yè)在納稅籌劃工作中存在的主要問題

（一）稅收籌劃工作整體上力量較弱

稅收籌劃工作是一項經驗性、知識性、靈活性高度集中的工作，需要經驗豐富、知識面廣、富有鉆研精神的人員來完成，長期以來此項工作沒有得到應有的重視，鐵路運輸企業(yè)尤其是廣大運輸站段還需投入大量的人力并進行必要的培訓。

（二）分包合同較多，增加了較重的稅負，也增加了稅務風險

表現(xiàn)在鐵路多經企業(yè)與運輸主要之間的工程結算方面：由于多經企業(yè)大多需要運輸主要承擔主體工程部分，尤其是專業(yè)性較強的信號、通信設備、線路大修、中修、內燃機車中修等諸多方面，多經企業(yè)對運輸主業(yè)的依賴性較強，必須通過簽訂較多的分包合同來完成主要工作量，增加了印花稅負擔（因為印花稅是行為稅種，只要簽訂合同就要繳納印花稅）。同時，為降低勞務分包所占總分包的比例或勞務分包方無法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務費，這樣會增加代扣個人所得稅產生逃稅的風險，甚至會被勞動保障部門要求補繳勞動保險費等。

目前，已經投入運營的客運專線（高速鐵路）公司在這方面尤為突出。由于全部客運專線（高速鐵路）在管理形式上全部使用委托鐵路局代為維修的方式，客運專線（高速鐵路）公司需要與所在鐵路局簽訂委托維修合同，而鐵路局又要就工務、電務、供電和電力線路、車站發(fā)送旅客、客票收入、通信等業(yè)務與所在的工務段、電務段、供電段、直屬站車務段、通信段等簽訂分包合同，因此，單就印花稅一項就需要重復三次交納，因為印花稅是行為稅，只要簽訂合同，不管是主合同還是分包合同，均要交納，無形中加重了稅收負擔。

（三）稅收政策應用方面尚未展現(xiàn)出應有的靈活性

表現(xiàn)在政策運用上，如個人所得稅方面，不夠靈活，經常在此方面引起稅收征納雙方無何止的糾紛。

（四）稅收籌劃工作中困難較多

突出表現(xiàn)在鐵路點多線長，所跨地域廣，各地稅務機關的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、職業(yè)修養(yǎng)、道德素質有很大的差異，加上地域的限制，各地運輸企業(yè)的財務稅務人員的水平也參差不齊，再加上各單位負責人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進一步開展帶來諸多困難。

二、現(xiàn)行稅制下鐵路運輸企業(yè)可以重點進行稅務籌劃的環(huán)節(jié)

（一）資金籌集環(huán)節(jié)的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在客運專線（高速鐵路）的建設融資方面，發(fā)行債券是企業(yè)籌資的重要形式，也是目前鐵道部采取的主要方式。根據(jù)稅法規(guī)定，債券的利息可以稅前列支，企業(yè)可以獲得所得稅收益。企業(yè)的債券的付息方式可以分為定期和分期兩種，可以在債券有效期內享受債券所得稅收益，且不必付息，一舉兩得。同時開展組合籌資方式，在確保經濟效益的前提下，確定一個能達到節(jié)稅目的的籌資組合。

（二）投資過程中的稅收籌劃

一是研發(fā)支出籌劃，可以享受研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的支出，未形成無形資產的計入當期損益，再按照研發(fā)費用的50%加計扣除。形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。根據(jù)國稅函[2009]98號文件規(guī)定，對于企業(yè)由于技術開發(fā)加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調減項目處理。二是投資行業(yè)的選擇，要用足我國稅收優(yōu)惠政策進行合理籌劃。三是投資地點的選擇，要充分利用好國家在中西部、經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)等的稅收政策，靈活運用。

（三）會計核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃

如存貨計價方法、固定資產折舊計提、費用分攤方法的選擇等方面，鐵路運輸企業(yè)都有很多可以籌劃的領域。特別是客專公司，由于建設期計列了巨大的長期待攤費用，在投入運營后在長期待攤費用的攤銷方面可以做出很好的籌劃方案，達到節(jié)稅目的。

三、稅收籌劃工作的實例分析

（一）選擇業(yè)務模式對稅收籌劃工作的影響

各單位要充分結合實際，選取最適應自身單位實際的業(yè)務模式。例如，某高速鐵路公司要租賃一臺工務維修設備，租金總額900萬元，五年后收回設備價值100萬元，租金于每年年初等額付款。A設備成本600萬元，運輸成本50萬元，其他成本50萬元。假定租賃此設備后由于實現(xiàn)了機械化、專業(yè)化維修，每年可以節(jié)約1 000萬元的成本支出，此項支出節(jié)約的支出可以設定為收入，假定出租公司從事的租賃業(yè)務是經中國人民銀行、商務部批準（是否經批準涉及租金收入是繳納增值稅還是營業(yè)稅），增值稅稅率為17%，運費可抵扣稅率為7%，營業(yè)稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育附加為3%，購銷合同印花稅率0.03%，融資租賃合同印花稅率0.05%，經營租賃合同印花稅率0.1%，企業(yè)所得稅率25%。計算過程見表1。能過以上分析可以看出，在融資租賃（不轉移所有權）的模式下，所獲得的利潤最高，但稅負最重。通過經營租賃方式獲得的利潤最低，但稅負最低。

（二）貨幣時間價值對稅收籌劃的影響

貨幣的時間價值是稅收籌劃時需要考慮的另一個重要因素。例如，某供電段購置一項目變電設備需需投資100萬元，項目的壽命期為5年，第一年可獲得息稅前利潤500萬元，以后每年增加4萬元，企業(yè)所得稅率為25%。項目所需資金有80%通過銀行借款取得，借款年利率為10%，有以下三種方式可供選擇。

方案一：復利計息，到期一次還本付息具體情況如表2，計算過程見表2所示。

方案二：每年以復利年金方式償還，計算過程見表3。

方案三：每年等額還本，并且每年支付剩余借款的利息的具體情況如表4，計算過程見表4。

上述3種計算方案的測算結果，方案三（經營租賃方式下）5年實現(xiàn)利潤266萬元，而納稅總額為66.5萬元。在融資租賃方式下（所有權不轉移），實現(xiàn)利潤241.14萬元，而納稅總額為60.29萬元，是3種計算方案下稅負最輕的。

（三）對稅收籌劃的影響分析

上述的兩個范例的計算結果基本相同，在利潤最高的情況下，稅負也最高。因此，企業(yè)在決策時應注意做好籌劃，是追求利潤最高還是追求稅負最低，二者不可兼得。筆者認為，稅負比利潤更重要，企業(yè)在決策時要將稅負負擔作為主要因素考慮，主要原因在于。

一是對于企業(yè)來說，稅負是實實在在的現(xiàn)金流出，而實現(xiàn)的利潤并未全部取得資金流，而資金流是企業(yè)的血液，對企業(yè)的生產經營往往比利潤指標更重要。

二是稅負自身的特征決定的。稅收具有強制性、固定性的特點，是實時的、強制性的、由納稅人無償承擔的現(xiàn)時義務，如果履行義務不及時，會受到稅法的懲罰，重者還會承擔刑事責任，對單位和個人均是重大的損失。

三是稅收籌劃的目的決定。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光鎖定在某一個時期、某一個時點或是單位某一項發(fā)展指標上（如利潤指標、財務比率等），而應根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠發(fā)展戰(zhàn)略讓路。從更大的范圍來看，如果方案的資本收益率最高，但納稅金額也最高，那么這個方案是否是最優(yōu)方案，需要單位認真加以選擇，確保以最小的代價換得最大的收益。再者要從單位戰(zhàn)略發(fā)展的角度，有的稅收籌劃方案可能會使納稅人一某一時期內稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展。因此，在進行籌劃時，不能僅把眼光局限在某一時期納稅最少的方案上，而是要站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略全局的高度，去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅收籌劃方案。

四、鐵路運輸企業(yè)做好稅務籌劃工作應注重解決的問題

（一）不斷提高鐵路運輸企業(yè)稅務工作者的整體素質

稅收籌劃能否實現(xiàn)其目標，關鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間，提供給單位做出合理的決策；二是能否有效利用這些籌劃以實現(xiàn)稅后利益最大化，；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。由于我國的稅收征管法賦予稅務機關太多的自由裁量權，而自由裁量權的行使受各地稅務機關的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、執(zhí)法人員的職務素質、執(zhí)法人員的道德等各方面的制約，給企業(yè)稅收籌劃帶來了較多的問題。要做到以上三點，稅收籌劃者必須熟悉現(xiàn)行稅制、充分了解納稅人涉稅經濟行為，對各項稅收政策應用所產生的稅收收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度，要有準確的把握。這一切都要求稅收籌劃工作者需要較高的業(yè)務素質、較強的分析能力、較好的溝通協(xié)調能力，可以說，稅收籌劃工作是體現(xiàn)了單位的整體管理水平和專業(yè)人員的整體素質。

（二）重視事前稅務籌劃，周密準備

稅務籌劃是一種超前性行為，由于企業(yè)是在發(fā)生交易、獲取利益后才發(fā)生納稅義務，這在客觀上為企業(yè)提供了事先做出稅收籌劃的可能。企業(yè)要在經濟活動發(fā)生前，針對自身的利益目標，在稅收法規(guī)規(guī)定的范圍內，安排、調整自己的經濟事務，選擇最佳納稅方案，減少或盡量避免引起稅務糾紛的因素發(fā)生。如果經濟活動已經發(fā)生，那么就產生了既定的納稅義務，必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了，此時再試圖減少納稅義務則將成為違法行為。

（三）建立與稅務機關溝通的長效機制，取得稅務機關的理解與支持

如前文所述，由于特殊的執(zhí)法環(huán)境決定，鐵路運輸企業(yè)各單位在鐵道部的指導下下，要建立與稅務機關溝通的長效機制，定期匯報，隨時就存在的問題進行溝通，取得稅務機關的理解和支持，特別是對稅法沒有明文規(guī)定或是規(guī)定不夠具體的地方。由于鐵路運輸企業(yè)作為特殊的行業(yè)部門，長期以來和地方稅務機關業(yè)務聯(lián)系不多，必須做好與當?shù)囟悇詹块T的溝通工作，了解在實務中主管稅務機關征管的特點和具體工作要求，了解和把握稅收籌劃方案是否違法的界限，以主動適應主管稅務機關的管理特點和工作風格，使稅收籌劃工作利益考慮納稅籌劃的必要性，注意成本與效益配比，不適宜籌劃的項目不必刻意，否則不但不會增加企業(yè)效益反而會給企業(yè)經營帶來巨大的麻煩。企業(yè)在納稅籌劃過程中要注意國家的稅收政策變化，不斷規(guī)范企業(yè)自身的行為，健全會計制度，使納稅籌劃合理合法同時要提高風險意識。

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