中長(zhǎng)期消費(fèi)稅改革的背景及關(guān)系辨析

李喆

摘 要：房產(chǎn)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及個(gè)人所得稅的改革已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，新一輪消費(fèi)稅改革也已經(jīng)在十二五規(guī)劃中明確提出，如何保證消費(fèi)稅制度的繼續(xù)完善、如何保證消費(fèi)稅功能的有效發(fā)揮成為我國(guó)稅制改革中非常重要的話題。就此，基于中長(zhǎng)期消費(fèi)稅改革的視角，探析消費(fèi)稅改革的國(guó)內(nèi)背景及與稅制體系的關(guān)系，以期為消費(fèi)稅中長(zhǎng)期的有效改革理清思路。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；國(guó)內(nèi)背景；稅制體系

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）08-0099-02

消費(fèi)稅是我國(guó)現(xiàn)有五大稅種之一，與增值稅、營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的主體，為國(guó)家財(cái)政收入增長(zhǎng)提供了強(qiáng)有力的支持。然而，消費(fèi)稅在設(shè)計(jì)之初所要求的收入分配調(diào)節(jié)功能、消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)功能并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。隨著近年來(lái)我國(guó)環(huán)保形勢(shì)的嚴(yán)峻，消費(fèi)稅又被賦予了節(jié)能環(huán)保調(diào)節(jié)功能。可以說(shuō)，消費(fèi)稅是目前我國(guó)稅制體系中定義功能較多的一個(gè)稅種，理應(yīng)具有較大的發(fā)揮空間。在新一輪稅制改革即將大范圍推進(jìn)之時(shí)，重新認(rèn)識(shí)我國(guó)的消費(fèi)現(xiàn)狀、收入分配現(xiàn)狀和節(jié)能環(huán)保現(xiàn)狀，辨析消費(fèi)稅改革與其他稅種改革的關(guān)系，給予消費(fèi)稅在我國(guó)稅制體系中明晰的地位，才能為下一步消費(fèi)稅的有效改革奠定基礎(chǔ)、指明方向。

一、中長(zhǎng)期消費(fèi)稅改革的中國(guó)背景

1.我國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要是靠投資，包括政府預(yù)算內(nèi)投資、利用外資以及貸款投資；消費(fèi)一直處于疲軟狀態(tài)，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)度消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)僅占40%左右，遠(yuǎn)低于歐美國(guó)家60%多的消費(fèi)貢獻(xiàn)率。令人欣慰的是，最近幾年國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)規(guī)模增長(zhǎng)速度較快。與整體的低消費(fèi)相比，我國(guó)高端消費(fèi)市場(chǎng)可謂風(fēng)風(fēng)火火，2009年我國(guó)的奢侈品市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到近100億美元，占全球份額為28%，已經(jīng)成為世界第二奢侈強(qiáng)國(guó)。筆者看來(lái)，在我國(guó)的消費(fèi)文化中呈現(xiàn)出五大特點(diǎn)，分別是消費(fèi)的炫耀性（為顯示財(cái)富而消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)）、消費(fèi)的投資性（為保值增值而買(mǎi)貴重稀有商品）、消費(fèi)的社交性（商業(yè)饋贈(zèng)與回扣）、消費(fèi)的境外性（出國(guó)出境旅游和采購(gòu)）和消費(fèi)的無(wú)形性（購(gòu)買(mǎi)無(wú)形的服務(wù)）。中長(zhǎng)期的消費(fèi)稅改革必須充分研究我國(guó)的消費(fèi)特點(diǎn)及文化，以便充分調(diào)整征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)，達(dá)到既能調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，又不損害整體消費(fèi)規(guī)模。

2.我國(guó)收入分配現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)實(shí)行先讓一部分地區(qū)發(fā)展、最終實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，先讓一部分人富起來(lái)、最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)人民共同富裕的經(jīng)濟(jì)策略，30多年的區(qū)域差異發(fā)展戰(zhàn)略使得東部地區(qū)率先富裕起來(lái)，但西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)局面依舊落后，10年西部大開(kāi)放促進(jìn)西部地區(qū)城市風(fēng)貌、基礎(chǔ)設(shè)施有所改善，但經(jīng)濟(jì)自給能力仍然較差。從政府的角度來(lái)看，多數(shù)西部地區(qū)的地方財(cái)政收入不足以支撐本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，并且缺口巨大，必須依靠大量的中央轉(zhuǎn)移支付來(lái)維持地方政府運(yùn)轉(zhuǎn)，中央政府轉(zhuǎn)移支付往往占地方財(cái)政支出的比例超過(guò)50%。從居民的角度來(lái)看，西部地區(qū)的居民收入多數(shù)排在各地區(qū)居民收入排行榜的中下游。例如，2010年，新疆城鎮(zhèn)居民可支配收入是13 644元，在所有31個(gè)內(nèi)地省區(qū)中排在第30位，幾乎是墊底的位置；2010年，新疆農(nóng)村居民人均純收入為4 643元，在31個(gè)內(nèi)地省區(qū)中的排名為24。

30多年改革開(kāi)放中的城市化取向更為明顯，城鎮(zhèn)利用先天的聚集優(yōu)勢(shì)、中心優(yōu)勢(shì)獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，而農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在2005年之前起色不大。隨著三農(nóng)問(wèn)題連續(xù)出現(xiàn)在黨中央的一號(hào)文件中，成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重，隨著農(nóng)牧業(yè)稅的徹底取消、中央三農(nóng)投入的大規(guī)模增長(zhǎng)，近年來(lái)農(nóng)村進(jìn)步、農(nóng)民增收、農(nóng)業(yè)發(fā)展取得了較大進(jìn)步。但是我們也應(yīng)看到三農(nóng)快速發(fā)展的同時(shí)，城市也在快速進(jìn)步，兩者之間的絕對(duì)差距并沒(méi)有縮小，相反還在繼續(xù)擴(kuò)大，從我國(guó)逐漸擴(kuò)大的基尼系數(shù)、城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)就可以管中窺豹。

消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品在增值稅基礎(chǔ)上的額外征收，是一種額外的負(fù)擔(dān)。國(guó)家對(duì)于不提倡的消費(fèi)或者奢侈性消費(fèi)征收高額稅收，比如煙草、金銀首飾、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等，即是對(duì)高消費(fèi)能力者征收重稅，等于在消費(fèi)環(huán)節(jié)又進(jìn)行了一次收入調(diào)節(jié)。然而，目前高消費(fèi)的項(xiàng)目很多，僅僅在幾個(gè)項(xiàng)目上增收消費(fèi)稅難以對(duì)高消費(fèi)者的實(shí)際收入產(chǎn)生有效性的調(diào)節(jié)，必須加大對(duì)高消費(fèi)領(lǐng)域的征稅范圍和力度。

3.我國(guó)節(jié)能環(huán)保現(xiàn)狀

GDP高速增長(zhǎng)的背后是我國(guó)環(huán)境狀況的不斷惡化，表現(xiàn)在：大量樹(shù)木的砍伐使得西部地區(qū)水土流失嚴(yán)重；汽車尾氣排放、城市煤化工、石油化工等氣體排放使得我國(guó)城市空氣質(zhì)量長(zhǎng)期處于較差水平；大量工業(yè)廢水、廢渣的排放使得大江大河普遍處于污染狀態(tài)，其中流經(jīng)城市的100多條河流中大多數(shù)已有污染趨勢(shì)，而近期的廣西柳州河流污染事件再次向我們提醒環(huán)保的重要性。這種情況如果不加以遏制，將會(huì)危及人民群眾的生產(chǎn)生活。消費(fèi)稅對(duì)節(jié)能環(huán)保有制約功能，在現(xiàn)行14類征稅品里已經(jīng)包含木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油等稅目，但對(duì)于大量工業(yè)廢氣廢水廢渣以及朔料制品等尚未征收消費(fèi)稅，制約范圍的過(guò)小嚴(yán)重削弱了當(dāng)前消費(fèi)稅作用的發(fā)揮。倡導(dǎo)居民綠色消費(fèi)，加大對(duì)環(huán)保危害品的征稅力度，可以在一定程度上矯正居民的消費(fèi)趨向，減少對(duì)環(huán)保危害品的需求。對(duì)環(huán)保危害品加重稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也為環(huán)保治理這一具有正外部性的公共服務(wù)提供充足的財(cái)政支持。

二、消費(fèi)稅的選擇性征收與納稅人的抵觸

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍目前只有14類商品，它們分別是煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、鞭炮焰火、燃油、汽車輪胎、汽車、摩托車、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子和實(shí)木地板，可以說(shuō)是在琳瑯滿目的商品貨物中征收的有限的品種，對(duì)于多數(shù)商品貨物以及無(wú)形的勞務(wù)服務(wù)并不征收額外的稅收，在生產(chǎn)流通中只需繳納增值稅，這樣就造成了商品貨物的不公平待遇。不公平的稅收待遇必然引起納稅人的不公平感，引致他們對(duì)消費(fèi)稅的強(qiáng)烈抵觸情緒。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度的最近改革是2008年的成品油稅費(fèi)改革，沒(méi)有單列成品油一個(gè)稅種，而是將其放入消費(fèi)稅內(nèi)成為一個(gè)稅目。消費(fèi)稅的基礎(chǔ)征納方式10多年來(lái)并沒(méi)有發(fā)生大的變化，仍在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征稅（主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征，金銀首飾類在零售環(huán)節(jié)也征），按價(jià)內(nèi)稅方式計(jì)征。

消費(fèi)稅的直接納稅人（也即生產(chǎn)商）大多采用分開(kāi)分類銷售、包裝物回收、轉(zhuǎn)移納稅環(huán)節(jié)、提價(jià)等四大方式來(lái)抵觸消費(fèi)稅收，這四種方式中最值得警惕的是轉(zhuǎn)移納稅環(huán)節(jié)，因?yàn)橄M(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)只有生產(chǎn)環(huán)節(jié)單一納稅，方法就是在國(guó)內(nèi)各地設(shè)立大量分銷、直銷公司，原產(chǎn)品在生產(chǎn)地出廠時(shí)以較低價(jià)格賣(mài)給分銷公司，繳納較低的消費(fèi)稅，由分銷公司將價(jià)錢(qián)提高到接近市價(jià)再轉(zhuǎn)手給零售商。價(jià)內(nèi)稅計(jì)征方式也使得消費(fèi)稅構(gòu)成應(yīng)稅消費(fèi)品的基本組成價(jià)格，大多數(shù)居民在購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)并不知曉該商品要不要納稅或者要納多少錢(qián)的稅，產(chǎn)生了價(jià)格模糊，而如果將某些消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)或者增加一道零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，實(shí)行價(jià)外稅與商品實(shí)際售價(jià)區(qū)分出來(lái)，這樣會(huì)讓居民對(duì)所購(gòu)買(mǎi)的商品的征稅力度有清晰的認(rèn)識(shí)，能夠知曉自己的購(gòu)買(mǎi)行為要支付多少額外的成本，應(yīng)該有助于消費(fèi)稅選擇性征收的原本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，也即造成消費(fèi)稅的間接納稅人（也即消費(fèi)者）對(duì)某些應(yīng)稅消費(fèi)品的抵觸。

三、中長(zhǎng)期消費(fèi)稅改革與中國(guó)稅制改革的關(guān)系

1.消費(fèi)稅與增值稅

消費(fèi)稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的三大稅種，增值稅主要是對(duì)有形貨物生產(chǎn)、流通、銷售及其加工、修理業(yè)務(wù)的增值額征稅，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)勞務(wù)服務(wù)及應(yīng)稅行為的全額征稅。但我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革的方向已經(jīng)基本明確：提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的比重，降低流轉(zhuǎn)稅等間接稅的比重；同時(shí)，流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部要精簡(jiǎn)稅種，以增值稅擴(kuò)圍為目標(biāo)，逐步調(diào)減營(yíng)業(yè)稅范圍直至取消，這樣，從中長(zhǎng)期來(lái)看，就要構(gòu)造普遍性統(tǒng)一征收的增值稅加上有選擇、有調(diào)節(jié)的消費(fèi)稅，也即消費(fèi)稅的征稅范圍要擴(kuò)展到營(yíng)業(yè)稅的范圍。

2.消費(fèi)稅與環(huán)境稅

國(guó)內(nèi)學(xué)界及政界也在討論要不要開(kāi)征環(huán)保稅，針對(duì)目前嚴(yán)峻的環(huán)保壓力，筆者認(rèn)為開(kāi)征具有環(huán)保功能的稅種是必不可少的，但完全可以將環(huán)保稅列為消費(fèi)稅的部分稅目，對(duì)污染排放及損害環(huán)境的行為征收，這樣從稅制上比較簡(jiǎn)易。

3.消費(fèi)稅與車輛購(gòu)置稅

消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎、汽車摩托車等在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，車購(gòu)稅是指購(gòu)買(mǎi)使用、進(jìn)口使用、受贈(zèng)使用、自產(chǎn)自用、獲獎(jiǎng)使用、拍抵使用應(yīng)稅車輛要繳納的稅，兩者均是對(duì)車輛征稅且均是單一環(huán)節(jié)一次性納稅，主要差異在于征稅環(huán)節(jié)的不同、稅基的不同（消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)、車購(gòu)稅價(jià)外），在中長(zhǎng)期稅制改革中，是否可以考慮將車購(gòu)稅與消費(fèi)稅合并。

4.消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅

消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅都具有調(diào)節(jié)居民收入分配的功能，所不同的是個(gè)稅是在收入分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)，而消費(fèi)稅是在消費(fèi)支出環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)；個(gè)稅對(duì)所有達(dá)到起征點(diǎn)的高收入群體普遍征收，而消費(fèi)稅只對(duì)政府規(guī)定的消費(fèi)項(xiàng)目征收，也就是說(shuō)個(gè)稅的普遍性與調(diào)節(jié)性更強(qiáng)，而消費(fèi)稅受到規(guī)定范圍與居民價(jià)格敏感程度等因素的影響，其適用面與調(diào)節(jié)能力較弱，更適合作為個(gè)稅的輔助手段，在收入差異調(diào)節(jié)領(lǐng)域構(gòu)建起一主一輔的調(diào)整體系。

結(jié)語(yǔ)

消費(fèi)稅作為我國(guó)稅制體系的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著籌集財(cái)政收入、調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)、均衡收入分配以及促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的重大任務(wù)，其功能定義的增多要求消費(fèi)稅在改革時(shí)注意考慮的情況就變得復(fù)雜，牽涉到我國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)、居民收入分配、節(jié)能減排狀況等一系列現(xiàn)實(shí)情況。隨著國(guó)家十二五規(guī)劃的出臺(tái)以及房產(chǎn)稅在2011年1月在上海、重慶的試點(diǎn)，我國(guó)新一輪的稅制改革已經(jīng)大面積拉開(kāi)，2012年財(cái)政部又決定先在建筑安裝和交通運(yùn)輸兩個(gè)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅征收的行業(yè)試行增值稅擴(kuò)圍改革，稅制改革的步伐越來(lái)越快。為確保消費(fèi)稅改革的成功，應(yīng)該將消費(fèi)稅的改革放在一個(gè)更為長(zhǎng)期、更加寬泛的視角加以考慮，充分認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅改革的國(guó)內(nèi)相關(guān)背景及制度環(huán)境，充分考慮消費(fèi)稅與相關(guān)稅種的協(xié)調(diào)搭配問(wèn)題，充分論證消費(fèi)稅改革在整個(gè)稅制中長(zhǎng)期改革中的地位與作用。這是提高中長(zhǎng)期消費(fèi)稅改革有效性、科學(xué)性、適應(yīng)性的必經(jīng)途徑。