企業非正常關聯交易值得重視

曾榮

企業在正常經營過程中常會發生關聯方交易，關聯方交易常被企業用于調節銷售價格，轉移利潤和費用，粉飾財務狀況。諸如此類，筆者稱之為企業非正常關聯交易，不僅影響到企業財務和經營決策，而且造成稅收收入流失，值得引起重視。

一、企業非正常關聯交易的方式

1.轉移收入和費用。利用國家對某些行業給予的稅收優惠，將不受稅收優惠的企業商品或勞務以明顯不公的價格銷售給享受稅收優惠的關聯方企業，再由它對外銷售，或者將享受稅收優惠企業的費用在不享受稅收優惠的關聯方企業中列支，以此調節關聯企業的利潤。據調查反映，某廣告策劃公司2006年列支關聯方廣告發布費50.6萬元，賬面利潤減至－38.78萬元。

2.利用關聯方往來借款。在會計賬簿中體現資金緊張的時候，部分關聯企業往往會在收到銷售收入及業務收入時，不計入收入類會計科目，而是以補充經營資金不足的名義計入往來借款科目中，造成了一部分關聯企業的賬面中往來資金數額巨大，而收入及利潤數額很小甚至虧損，隱瞞企業真實的財務狀況。

3.合并會計核算。同一股東名義下的許多關聯企業，不按財務會計制度規定分別單獨設立會計賬簿，只在一家關聯企業設置一套或兩套會計賬簿，綜合反映關聯企業財務收支情況，這樣就造成了相關企業的會計信息失真，容易逃避部分稅款的繳納。

二、全面剖析企業非正常關聯交易動機

1.逃避納稅，降低整體稅負。在經濟業務往來中，企業與其關聯方不是按獨立企業(非關聯企業)之間的正常市場交易價格進行交易，而是以人為確定的內部價格進行結算，通過轉移收入、利潤而人為地安排某地關聯方企業盈利或虧損，以此來減輕或解除總體稅收負擔。一是減少或拖延交納企業所得稅。我國現行《企業所得稅法》規定，企業所得稅實行25％的比例稅率；同時又規定兩檔優惠稅率，即對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收，國家需要重點扶持的高新企業，減按15％的稅率征收。關聯企業可以通過轉讓利潤，使內部企業降低應稅所得額到適用較低稅率的檔次，還可以推延納稅義務的發生時間(即貸款的支付時間)。二是免征或少征土地增值稅。土地增值稅采用四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。土地增值稅納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的(含20％)免征土地增值稅。土地增值稅納稅人通過內部轉移利潤，達到少征或不征稅。三是減少交納營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。據調查測算，某廣告策劃公司2006年列支關聯方廣告發布費50.6萬元，因此少交營業稅69 062元、城市維護建設稅4 834元、教育費附加2 333元。

2.轉移支付，逃避費用監管。我國現行財務會計制度對會議費、業務招待費、職工福利費等實行嚴格指標限額控制，關聯企業對超出限額的費用通過資金往來轉移到關聯方賬上，再由報領人到關聯方企業簽字領取，人為地使費用指標控制在限額內。據調查反映，2008年10月某教育局教研室下撥經費到某一中學，在該中學報銷老師補助20 800元、餐費12 808元、辦公費2 100元、培訓費10 292元。

三、正確看待企業非正常關聯交易對稅收管理和社會經濟的影響

1.流失國家稅收收入。關聯企業通過從事非正常關聯交易，能夠少征或不征稅款，降低其整體稅負，侵蝕了國家的稅收收入。

2.破壞稅負公平原則。同地區、同行業的企業本應適用同樣的稅收政策，但是由于非正常關聯交易的存在，不同關聯企業之間、關聯企業和非關聯企業之間的實際稅負差別很大，不利于公平競爭。

3.加劇區域經濟失衡。由于各地區的稅收優惠不一致，稅收收入由高稅負地區流入低稅負地區。近幾年來，國家對經濟發達地區制定了大量的稅收優惠政策，鼓勵其到經濟欠發達地區投資，拉動欠發達地區經濟快速發展，但經濟發達地區企業在欠發達地區投資獲取利潤后卻通過非正常關聯交易轉移到經濟發達地區納稅。欠發達地區資源遭到掠奪性開采，環境被破壞，社會成本和公共財政支出劇增，沒有得到相應的稅收補償，嚴重惡化了我國區域經濟發展的失衡。

4.造成非正當競爭，容易孳生壟斷。關聯企業通過非正常關聯交易操縱商品價格，使某一內部企業能以低于當地市場價的價格出售商品，或通過非正常關聯交易虛增某一內部企業利潤，扭曲其他企業對其信譽判斷，誤導消費者，將非關聯競爭對手擠出市場。

5.不利于控制消費資金過快增長。關聯企業通過轉讓資金流入關聯方報銷費用，人為增長了消費資金，損害了生產與消費的平衡關系，直接影響到國家宏觀經濟決策。

四、以創新的思維遏制關聯企業非正常關聯交易行為

企業非正常關聯交易侵蝕了國家的稅收，帶來巨大負的外部效應，不利于社會經濟的可持續發展，必須以創新的思維遏制關聯企業非正常關聯交易行為。

1.增強全局意識，建立防范企業非正常關聯交易機制。國庫、財稅部門應站在全局的高度防范控制關聯企業非正常關聯交易風險，步調一致，防止關聯企業采取“各個擊破”，共筑防范控制關聯企業非正常關聯交易的大堤。

2.嚴格執法，維護稅收法律剛性：一是試點推行預約定價協議。預約定價是目前國際上監控非正常關聯交易較先進的方法，其最核心的原則是企業通過與稅務機關進行協商討論，預先確定雙方同意的非正常關聯交易原則，從而降低關聯企業日后受到非正常關聯交易調查的風險。二是嚴格執行《會計準則一關聯方關系及其交易的披露》，特別是大型和上市內資關聯企業年報，對不予披露、披露不足者進行重點審計和處罰。

3.健全打擊關聯企業避稅信息管理系統。隨著信息全球化的迅猛發展，搞好信息化建設工作將有利于深化稅收征管改革，提高稅收征管質量和效率。可考慮將各種渠道收集到的產品價格、匯率、利率、行業指標等信息，進行整理和加工，分門別類地建立一個以計算機網絡為依托的基礎資料信息庫，及時、方便地向各地稅務機關提供有關信息，工商、海關、銀行、外管局這些部門也要建立統一的信息管理機構，給稅務部門提供強有力的經濟信息支持。在稅務機關內部，包括國稅和地稅以及各職能部門之間要建立規范的通報制度，加大對稅源的監控力度，從而建立起全方位的稅源監控體系。為打擊關聯企業避稅工作提供一個先進的信息化工作平臺，使該項工作向制度化、科學化和規范化方向邁進。

4.加強業務培訓，提高稅務人員素質。完善的稅法，得當的措施，離不開稅務人員的貫徹執行。國家應當加大對稅務人員的培訓力度，使他們精通業務，熟悉計算機操作，適應新情況，解決新問題。一是落實稅務總局《特別納稅調整實施辦法》，要求企業及時報送《企業年度關聯業務往來報告表》主表及《關聯關系表》等附表，做到內容完整，項目齊全，確保征管系統數據錄入準確完整。二是通過核查企業公司章程、購銷合同、資金往來等情況，發現漏報、瞞報的關聯企業。三是要求將關聯企業的關聯申報情況、關聯戶數（內、外關聯企業）、關聯企業利潤率情況、歷年同期資料報送備查。四是針對各關聯企業行業種類，調查了解非關聯企業各時期的銷售單價，計算相關行業各期平均銷售單價。五是在企業所得稅匯算清繳檢查中，比對銷售單價，檢查企業是否通過人為調控價格、虛增成本，以減少收入或降低、轉移利潤。

5.建立關聯企業信息共享機制。針對關聯企業跨地區分布、關聯關系復雜等現象強化對集團關聯客戶納稅的信息收集、信息服務和信息管理、提高納稅信息的集成化和集約化。充分運用大型計算機技術建立高效、快速的涵蓋國庫機構和網點的決策支持、客戶關系管理、信用評級、貸款評估、監測分析、風險管理等系統并將這些子系統通過網絡技術整合到統一的信息平臺；不斷刷新系統中的關聯客戶信息、市場信息、貸款信息等建立數據倉庫建立信息的挖掘、加工、分析、傳遞和利用的連續性機制。建立客戶經理制度采取定期與不定期相結合方式保持經常性信息溝通。建立銀行、證券、保險、工商、財稅、海關等部門的信息通道，實現信息共享，解決“信息不對稱”的問題。（作者單位：湖口縣審計局）