新會計準則下我國上市公司財務管理的完善構想

[摘要]新會計準則從2007年1月1日起實施以來，至今已近六年。在準則的引導下，企業的會計信息供給體系逐漸規范，財務管理水平逐漸提高，尤其對上市公司來說，準則發揮了巨大的影響作用。但是必須看到，在準則的實際實施過程中，上市公司財務管理仍然存在一些問題。本文歸納總結了當前我國上市公司財務管理中存在的主要問題并提出了相應的完善建議。

[關鍵詞]新會計準則；上市公司；財務管理

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）52-0081-02

1新會計準則的實施背景

隨著我國市場經濟飛速發展，原有的會計準則已經不能滿足市場和企業財務運營的需要。為了規范上市公司的會計信息供給體系，提高上市公司會計信息質量，財政部于2006年頒布了新會計準則，并于2007年1月1日起在滬深兩市的部分公司中開始實施。近六年來，新準則對很多上市公司的會計操作行為產生了重要影響，已經較為順利地實現了與國際會計慣例的匹配。但是，新的會計準則必然要求配備新的、科學的財務管理體系，來幫助上市公司更高效率的提升管理水平，從企業各個部門之間以及企業在整個行業乃至整個市場經濟環境中穩步發展。這就要求上市公司在財務管理的實際過程中，不斷完善管理水平，適應市場發展需求。

2新會計準則概要解讀

對比原有會計準則不難發現，新準則的變化主要體現在八個方面：

一是公允價值，體現在投資性房地產、金融工具、債務重組、非貨幣交易等方面；二是存貨方面采取了更加先進的成本調整方法；三是無形資產的資本化處理；四是防止企業利用資產減值提高利潤；五是將公允價值計量引入了債務重組；六是允許部分因存貸發生的借款費用資本化；七是通過衍生金融工具凸顯隱性風險；八是對財務報表進行合并。

這些變化，從宏觀來看不僅非常有利于資本的國際運作和資產的良性循環，也能夠促成建立科學的上市公司財務評價體系。財務管理的目標就是使企業價值獲得最大化，對上市公司來說就是使股票價格最大化和現金流入穩定增長，只有健全的財務體系作保障，才能達到這兩個價值目標。

3新會計準則下我國上市公司財務治理中暴露的問題如上所述，新會計準則對我國上市公司財務治理起到了不可忽視的重要并且積極的影響。但是，盡管如此，任何一個新生事物在實際操作中，依然會出現一些同樣不可小視并且對結果影響重大的問題。

3.1會計目標定位問題

上市公司財務管理的終極目標是為企業和股東創造最大化的財富和價值，但是出于實際情況考慮，一些上市公司由于只顧眼前、不顧長遠而過于追求短期利潤，這就造成了這些上市公司的會計目標定位與公司的長遠發展之間的脫節。同樣是利潤最大化，但是建立在短期發展目標視野下的財務管理制度，是無法為企業創造越來越大的發展空間的，更加無法從長遠的角度促進企業發展。倘若上市公司沒有定位符合企業長遠發展的會計目標，惡性循環的結果將會使原本運作良好的上市公司逐步陷入多種經營、定位混亂的境地，甚至會使公司遭到市場的拋棄。

3.2財務監督機制問題

原則上，上市公司每年年初都應要求其下屬公司進行預算編制，每半年對財務情況匯總和分析，每個月報送財務報告等，并且建立完整的監督體系對財務進行監督。但是，在現實操作中，一些上市公司不僅缺乏嚴謹的財務監督機制，更對經營活動中發現的反常現象，如財務造假、舞弊等睜一只眼、閉一只眼，缺乏確切的問責機制，也沒有給出明確的界定。這使得新會計準則的實施不能有效地深入到財務管理的局部和深處。

3.3理財行為問題

“高風險、高回報”理財觀念使得一些上市公司在理財行為的處理上過于偏激。在利潤最大化的目標驅動下，一些上市公司忽視了穩健的原則，他們因為少數幾次沖動的“大手筆”獲得了高額利潤，就極端的認為想要獲得最大化的財富收益，最好的方法就是“劍走偏鋒”。可是事實上，忽視了穩中求漲、保值中增值的道理，一旦偏激的理財行為中出現問題，就極有可能落入萬劫不復的深淵，因為高風險、高回報的背后，必然永遠回歸到高風險這個關鍵詞上。因此如果上市公司對資本結構和理財觀念沒有正確的認識，很容易造成債滾債的惡性循環。

3.4內部控制制度問題

內控問題是我國上市公司財務管理中的老問題了，新會計準則的實施，從一定層面上對這一問題有所緩解，但目前看來財務管理失效的現象仍比較嚴重。事實上，任何一個公司在運行過程中都會遇到諸如財務風險、行業風險、市場風險等問題，而將風險降到最小的方法就是在問題出現前就準確預料并采取措施避免它，這一點對上市公司來說尤為重要，更與公司內部控制制度密不可分。在我國，有部分上市公司的董事會并沒有根本獨立于股東與經理層，越權決策現象普遍，股東大會華而不實，而內部審計制度流于形式更使得內部控制制度的建立難以實現，這些問題都正在嚴重困擾著上市公司財務管理的科學發展。

4新會計準則下完善我國上市公司財務治理的建議4.1樹立可持續發展的財務管理目標

就像企業文化引導著企業行為的方向一樣，上市公司的財務管理必須樹立并堅持科學的目標，才能始終朝著正確的方向發展并且達到預期結果。我國上市公司財務管理的環境在新會計準則頒布后已經發生了變化，那么其財務管理目標也理應相應的進行調整和擴充，以保證公司的可持續發展。財務管理目標是驅動財務行為的根本力量，不同的目標會導致不同的財務行為，進而產生不同的財務管理結果。如果上市公司能夠制定可持續發展的、長遠的財務管理目標，必然能夠獲得長期的、可持續的發展，能夠真正滿足包括股東在內的最多的相關利益群體的利益。

4.2構建科學的財務管理機制

上市公司要將公司財務管理機制的完善與公司治理結構的完善放在同樣重要的位置。一方面，上市公司應嚴格避免內控情況的發生，可以通過引入外部董事、突出監事會作用、確保公司高層各司其職并且相互監督的方式來減少道德風險，同時建立監督控制機制，從全局上控制公司的財務風險動態，尤其要加強內部審計、預算管理和授權批準等；另一方面，市場和法制也應努力保障上市公司的財務合理、獨立運作，減少行政干預，給上市公司財務管理水平的提高創造條件，通過里應外合達到財務行為的和諧與平衡。

4.3確定合理的資金運營結構

受內外部因素的共同作用，一方面上市公司應實事求是，結合自身規模以及目前的發展階段對資金和資源進行合理配置，尤其是對中小上市公司和剛上市的公司來說，絕不能為了獲取眼前利益選擇盲目融資和擴張。比如可以采用提前還債或者債轉股的方式降低負債率。另一方面，從外部環境來說，國家政策也應不斷進行升級，比如加速銀行體系改革，調整上市公司債務結構等。

4.4重視提高上市公司的財務信息質量

信息質量對資本市場的運作影響巨大，而從新會計準則的內容上看，其對會計信息的質量要求再次達到一個新的高度，要求建立確定的財務信息質量監督體系，嚴格財務管理流程和方法，保證公司資產的完整性，充分發揮財務管理的協作作用，在公司利益穩健增長的前提下，防范經營風險、財務風險、市場風險等問題，真正起到推動公司健康、持續發展的重要作用。因為雖然新會計準則能在一定程度上減少財務造假行為，但這必須建立在審計機構的配合基礎上，而審計機構的工作水平又是由審計人員的水平和審計環境決定的。因此在新形勢下，上市公司財務管理的重點是防止企業利用新、舊準則的過渡造假上市。并在日常財務工作中，嚴格執行新準則的重點要求，確保信息的及時、真實、完整披露。

此外，對于公允價值的使用，在新會計準則的要求下，我國上市公司要從中國市場經濟實際和當前資本市場的現況出發，謹慎實行，提高企業的盈余管理水平，向國際管理水平看齊。在全球化背景下，這對于降低我國上市公司在全球經濟市場的運營風險，使我國上市公司在其他國家會計標準不同的情況下也能降低市場和法律風險具有重要意義。

4.5培養高素質的財務管理人員

新會計準則的頒布實施旨在使我國的會計準則與國際接軌，但是畢竟新的準則才剛剛實施幾年，盡管新準則從論證和出臺都展示了其創新的科學性，但是由于缺乏能夠應用國際會計準則和管理的高水平、高素質的財務管理人才，我國的新會計準則在實際操作中還遠不能達到國際標準。任何一個行業的從業人員，只有具備了良好的職業道德和高超的職業技能，才能游刃有余的處理復雜的工作，完成各級挑戰，幫助企業更好更快的創造價值。優秀的現代財務管理人才應具備多種素質：忠誠的職業操守；精準的職業判斷力；深厚的財務管理理論知識體系；復雜財務關系處理能力；突發問題解決能力等，這就需要上市公司提高人才選拔標準，同時加強對在崗員工的培訓，拓寬員工晉升激勵渠道，多方面保證財務管理工作的高效進行。

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[作者簡介]陳恬朵（1991—），女，漢族，四川南充人，四川大學工商管理學院2009級會計學ACCA專業。