企業所得稅征管:問題與對策

甘強生 姚巧燕 高玉強

摘要：我國企業所得稅征管環節存在不少亟待解決的問題，如稅源監控不到位，服務意識待提高；匯算清繳制度不規范；納稅評估流于形式等。因此，應對納稅人科學分類，加強日常監控；核實稅基；優化服務以降低納稅成本；規范企業所得稅征管環節的各項管理；強化納稅評估，提高信息化程度，為企業營造出公平的納稅環境。

關鍵詞：企業所得稅；稅收征管；納稅服務；納稅評估

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2012）06-0084-04

企業所得稅是我國現行稅收體系中的主體稅種之一，自2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱所得稅法）實施以來，有效地解決了原所得稅法框架下稅收優惠體系復雜以及兩套“所得稅法”稅前扣除標準不統一等實際問題，為內外資企業營造了一個公平競爭的稅收環境。與此同時，總局相繼出臺了一系列與之配套的制度、辦法和標準，逐步完善了企業所得稅法體系，增強了其可操作性，但是，在管理和制度層面依然存在著一些問題需要進一步解決。

一、目前企業所得稅征管存在的主要問題

（一）稅源監控不到位，稅基侵蝕嚴重

1. 稅務機關與工商等政府機關信息不能及時共享。企業所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業的設立、變更、注銷等信息是稅源監控的基礎工作，《稅收征管法》明確要求各級工商機關將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報，但未規定具體責任，使得基層稅務機關和工商機關之間的信息交流缺乏約束，稅務機關不能從源頭上對稅源進行監控。

2. 對企業收入難以準確核實。由于企業組織形式多樣、經營方式多種多樣，財務核算不規范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現金交易，在實際征管中缺乏有效的監控手段掌握企業的資金流、貨物流等經營情況，對于做“假賬”、“賬外賬”等行為稅務機關很難在日常管理中獲取證據，稅務機關在與納稅人的信息博弈中處于絕對劣勢地位，準確核實企業收入較為困難。

3. 企業虛列成本、擴大費用扣除范圍等行為，嚴重侵蝕稅基。一方面企業利用假發票、虛列工資等虛列成本；另一方面把個人和家庭費用混同生產經營費用扣除，擴大費用扣除范圍，提高扣除標準。以安徽省國稅系統為例，2005年全省所管內資企業實際申報4.6萬戶，其中申報應納稅所得額為零的有3.8萬戶，零申報率為82.5%；2006年實際申報6.3萬戶，其中申報應納稅所得額為零的有4.1萬戶，零申報率為65.3%。2007年企業所得稅實際申報89 741戶，其中申報應納稅所得額為零的有43 208戶，零申報率為48.1%；2008年企業所得稅實際申報80 141戶，其中申報應納稅所得額為零的有42 413戶，零申報率為52.9%，虧損面長期居高不下。

（二）納稅服務質量有待于進一步提高

1. 稅務人員的業務素質和納稅服務意識亟待提高。企業所得稅在整個稅收體系中是最復雜的稅種，涉及到的問題眾多，要求稅務人員具備良好的稅收政策水平和會計水平，同時要求稅務人員掌握相關法律知識。但目前稅務人員年齡老化問題嚴重，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務意識，成為制約納稅服務質量提高的瓶頸。

2. 納稅服務渠道、形式單一，與企業之間缺乏互動，不能提供個性化優質服務。在納稅服務中，一些稅務機關在硬件和軟件建設方面投入大量人力和物力，但忽視與納稅人溝通渠道的建設，不能準確了解納稅人的需求，服務內容和手段離納稅人的要求還有距離，導致雙方對企業所得稅政策理解不同。

（三）匯算清繳制度不夠完善

1. 企業所得稅預繳申報不夠規范。企業所得稅按納稅年度計算，按月或按季預繳，造成納稅人和稅務機關不重視預繳申報，只重視年度匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補”階段，管理的職能未得到充分發揮。

2. 納稅年度申報審核工作開展不夠充分。近年來隨著經濟的快速發展，納稅人數量急劇增長，而目前年度申報表審核還是主要依靠人工來完成，導致不能及時、準確發現申報錯誤和疑點。

（四）企業所得稅清算不規范

1. 企業清算程序不規范。根據相關法律規定，企業應在解散事由出現起十五日內成立清算組，并向稅務機關報告，有未結清稅款的，稅務機關參加清算。實際中有部分企業沒有成立清算組，不及時處理資產、清理有關債權和債務，清算前未向稅務機關報告，注銷時也不提供清算報告。

2. 稅務機關對企業清算所得稅重視不足。稅務機關往往只重視正常經營的企業所得稅管理，使很多企業清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產未處理，造成資產在注銷后轉移時，稅務機關不能有效監控，造成稅款流失。

3. 企業所得稅清算政策缺乏操作性。稅法規定，企業清算所得是企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。但資產可變現價值在現實中很難獲得。

（五）納稅評估流于形式

1. 當前企業所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務部門并未設立專門的納稅評估機構，一般由稅收管理員兼職。

2. 企業年度納稅申報表、財務會計報表和來自第三方的涉稅信息采集不全面、準確，納稅評估指標體系不夠完善，稅務機關獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數據做深入分析，對本地區的行業稅負水平和各項財務指標預警值掌握不及時，難以進行交叉比對分析，評估人員責任心不強，選案隨意性大，缺少統一標準等原因，造成當前納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。

二、企業所得稅征管存在問題的成因分析

（一）從企業所得稅本身看，應稅所得額計算的復雜性加大了征管難度

企業和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得，都要依照稅法的規定繳納企業所得稅，稅基是應納稅所得額，即納稅人每個納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額之后的余額。企業所得稅的計稅涉及納稅人財務會計核算的各個方面，與會計核算關系密切。同時，為了保護稅基，稅法明確了收入總額、扣除項目金額的確定以及資產的稅務處理等內容，使得企業所得稅稅額的計算又與企業的會計核算存在差異。因此，企業所得稅稅制結構復雜，導致企業所得稅稅收管理成本增加，制約稅收管理效率的提高。

（二）從納稅人自身看，納稅意識淡薄影響了企業所得稅的征管效率

企業所得稅屬于企業的終端稅種，納稅人繳納的所得稅一般不易轉嫁，由納稅人自己負擔。同時，我國社會信用體系建設處于起步階段，離市場經濟發展的需要還有較大差距，在規范市場經濟秩序上也未發揮其應有的作用和功能，導致諸多納稅人沒有做到誠信經營和依法誠信納稅，最終加大了企業所得稅征管的難度。

（三）從稅務機關自身看，國地稅機構分設、稅務人員素質不高等降低了稅法遵從度

企業所得稅國、地稅征收范圍劃分、管理流程設置不科學，稅法規定的不完備和解釋滯后性是企業所得稅征管效率不高、納稅遵從成本過高的一個重要原因。此外，基層稅務人員素質跟不上經濟發展的步伐，管理員制度不適應企業所得稅科學化、專業化、精細化管理的要求，使得在企業所得稅管理方面力不從心，企業的納稅不遵從現象不能被稅務機關及時發現并糾正。

三、加強企業所得稅征管的具體建議

（一）對納稅人科學分類，加強日常監控

1. 按照財務核算、納稅信譽、經營規模等信息，對納稅人進行分類管理。將財務會計制度健全、兩年內無嚴重稅收違法行為，且年度銷售額、應納稅所得額、應繳企業所得稅稅額超過一定標準（具體標準可由各地主管稅務機關劃定），作為規模信用企業管理；財務核算不健全的中小企業，化為核定征收企業。當年新設立的注冊資本較小的納稅人，企業所得稅征收方式可暫認定為核定征收方式；除規模信用企業、核定征收企業之外的其他企業，為一般稅源企業。

2. 規模信用企業的所得稅管理應以服務性調研為重點，加強對稅源的監控和管理，實現稅收收入與企業效益的協調同步增長。建立規模信用企業屬地管理與專業化管理相結合的征管方式，試行在屬地管理基礎上集中、統一管理。稅收機關要深入掌握企業的生產經營特點和工藝流程，定期到企業了解生產經營、資金周轉、財務會計核算、關聯交易、稅源變化以及涉稅事項的動態情況，預測稅源變動趨勢，及時了解稅源變化原因。除舉報、發現重大違規問題及上級布置的專項檢查外，規模信用企業一般采用日常監控及綜合評估的管理手段。

3. 一般稅源企業實行企業所得稅預征管理。對一般稅源企業取得的收入，分季（月）按稅務機關認可的行業預征率預繳稅款，年終按稅法規定進行年度匯算清繳，遵循管事與管戶相結合的原則，重點抓好所得稅年度申報的納稅評估和匯算清繳審核。

4. 對于核定征收企業，稅務機構應準確核定其應納稅額及其所得稅稅率，及時督促納稅人辦理納稅申報，同時加強計稅依據的管理。稅務機構應及時調整生產經營范圍、主營業務發生重大變化的企業所適用的應稅所得率或應納稅額，同時加強對銷售收入或營業收入的監管，定期將企業申報的所得稅收入總額與增值稅、營業稅的收入總額作比對分析，及時發現并糾正申報差錯。對核定應納稅稅額的納稅人，應當做好典型戶調查工作，準確核定應納稅額。

（二）核實稅基，有效防止稅款流失

1. 加大部門協稅力度。主動加強與工商、民政、教育、技術監督和地稅等部門協作，建立定期聯系機制，逐步實現信息共享；與地稅部門建立聯席會議制度，及時傳遞稅務登記、變更、遷移及注銷的戶數等相關信息，從而全面掌握戶籍信息。

2. 嚴格貫徹企業所得稅的稅前扣除政策，加強對企業稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核。進一步完善企業所得稅臺賬，詳細記錄企業減稅、免稅、廣告費稅前扣除、固定資產折舊、無形資產攤銷、技術改造國產設備投資抵免、工效掛鉤企業工資發放、虧損及稅前彌補虧損、技術開發費加計扣除等信息，并實行動態化管理。

3. 加強特殊企業和事項的管理。建立健全跨地區匯總納稅企業信息管理機制，實現各級稅務機關之間信息共享。及時掌握事業單位、社會團體和民辦非企業單位的設立和經營范圍等情況，監督其按稅法正常納稅。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的，要跟蹤管理。

（三）優化納稅服務，降低納稅成本

1. 樹立納稅人權利本位思想，在納稅服務中切實尊重和保護納稅人合法權利，做到便捷、公平、文明服務，促使企業依法申報，提高稅法遵從度。

2. 實現征納雙方的良性互動，切實了解納稅人需求。根據企業的納稅信用等級和經營規模等不同特點，在新政策、企業設立、預繳申報、企業重組、非居民企業所得稅等重點環節，稅務人員應注重上門宣傳，積極探索和嘗試個性化服務，加強對納稅人具體稅收業務的指導，及時為納稅人解答有關涉稅疑問，從而提高其稅法遵從度。

3. 加強稅務機構人員的業務培訓，及時更新工作規程，統一政策答復。稅務部門要充分調動干部學習積極性，開展全員培訓，做到中長期培養與短期培訓相結合，使大部分稅務干部能掌握財會和企業所得稅知識。針對新的企業所得稅政策，要及時開展更新知識培訓，并更新工作規程，統一政策答復，以適應不斷發展的企業所得稅管理新形勢。

（四）規范預繳申報，完善匯算清繳

1. 按照《稅收征管法》相關規定，嚴格要求企業報送會計核算辦法，嚴格按照會計制度設置賬簿，結合上一年度企業所得稅預繳和匯算清繳情況，確定本年度企業所得稅預繳期限和方法。及時掌握其生產經營情況，依法處理未如實預繳申報行為，確保年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款不少于70%。

2. 加強有關年度匯算清繳的政策宣傳、輔導與培訓，應在年度納稅申報期之前對納稅人進行企業所得稅新政策的講解與輔導，讓納稅人及時了解稅收制度的最新調整，從而實現準確如實納稅。要及時審核申報資料是否完備、邏輯關系是否準確，并認真做好年度申報分析和統計工作，形成各類涉及管理、收入等方面的分析報告，提供決策支持。

3. 發揮稅務師事務所等中介機構作用。鼓勵納稅人匯算清繳選擇中介機構代理申報，對中介機構代理申報需附上稅務事務所匯算清繳鑒證報告，稅務機關審核認可的，暫不予評估檢查；納稅人選擇自行申報，未經中介機構代理審核的，納入評估分析對象，選擇部分稅負偏低、成本費用異常、連續兩年虧損、當年彌補虧損額在50萬以上的企業，由政府購買中介服務和稅務機關共同對企業納稅申報的真實性、準確性進行檢查。

（五）規范企業所得稅清算管理

1. 完善企業所得稅清算操作規程。加強稅法宣傳，提高企業清算時申報企業所得稅的法律意識。要求企業辦理稅務登記注銷時須提供企業清算報告、資產評估報告及企業清算分配表等資料。先進行年度匯算清繳，結清生產經營所得的應納稅稅額，然后再進行清算所得的納稅申報，清算所得的納稅申報后才可注銷稅務登記證。

2. 明確可變現價值或交易價格的確認。建議如果企業清算時，已將相關資產處理，按實際交易價格確認。如企業暫未處理，可根據資產評估機構出具的資產評估報告上的資產評估價值減去相關稅費后的金額計量。

（六）實行風險事項預警管理，強化納稅評估

1. 稅務機關應根據納稅人可能產生稅收違法、違規行為的風險事項，采取相應管理措施，作為納稅評估重點。對享受稅收優惠政策的納稅人，重點核查稅收優惠企業的資格和條件，發現不符合優惠資格或者條件，或減免稅條件發生變化的企業，應及時取消其減免稅等稅收優惠待遇；對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等異常申報情況的納稅人應當進行重點評估；對于關聯交易額占企業交易額比重較大的企業，應重點分析其關聯交易的合理性，對關聯交易雙方中一方為征稅期而另一方處于減征、免征或虧損期的，應進行重點評估和稽查。

2. 注重外圍調查和情報交換，充分應用其他監管部門的信息資源和現代信息手段，及時準確采集涉稅信息，按照獨立的納稅戶在綜合征管軟件中加以歸集，實行納稅人所有涉稅信息的一戶式存儲，夯實納稅評估基礎。

3. 建立健全企業所得稅綜合評估指標體系，主要包括綜合評估指標體系、稅前扣除指標體系、利潤表評估指標體系，對重點企業實行團隊評估，重點稅源行業要建立行業模型。通過納稅評估，及時輔導納稅人自我糾正涉稅問題，并注重后續管理，不斷提高征管質量。

（七）加強信息化建設，實現企業所得稅管理信息化

以提升所得稅征管質量，降低稅收執法風險，減輕基層稅務人員工作負擔，提高企業稅法遵從度為目標，研究開發企業所得稅管理監控系統。將稅收政策和征管信息相結合，通過設定邏輯關系指標和專項應用功能模塊，覆蓋基礎信息、稅源管理、申報監控、備案管理、風險預警、納稅評估、稅務稽查等企業所得稅日常管理和決策分析全環節，并能自動生成風險疑點報告，列明備案事項政策要求和所需資料，提出對納稅人的具體管理建議，歸集行業等外部信息，實現企業所得稅政策執行自動監控、納稅申報自動審核、管理臺賬自動生成、工作任務自動提醒、評估案源自動產生。

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責任編輯、校對：孟華興