關于高校校長經濟責任審計的探討

徐東升

根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2010〕32號）和教育部《關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財〔2011〕2號），高校校長經濟責任審計是一項重要和經常性的高校審計工作內容。開展高校校長經濟責任審計，對促進高等教育事業的發展具有重要的現實意義，進行高校校長經濟責任審計研究，尤為重要和迫切。

一、高校校長經濟責任審計的特點

1.涉及內容豐富、龐雜、全面，審計工作量大。

因為高校校長負責學校全面工作，涉及到高校教學、科研、學生管理、行政后勤、三產發展等各個方面，需要審查高校年度預算執行、財務收支的真實、合法和效益情況，重要投資項目的建設和管理情況，高校對下屬單位財務收支、經濟管理活動的管理和監督情況，高校重要經濟事項管理制度的建立和執行情況，高校校長在高校經濟活動中的重大決策情況等等許多方面，所以審計的內容特別豐富，審計需要大量的審計資源才能完成高校校長經濟責任審計的工作任務。

2.責任界定難度大，評價難度也大。

在高校，實行的是校黨委領導下的校長負責制，重大事項需要經過校長辦公會、黨委會研究，甚至職代會表決通過。因此，就出現了審計要劃清校長與校黨委、校長與職代會、校長與中層干部之間的責任的問題。由于校長在任期內重要事項較多，重大決策較多，有時問題錯綜復雜，決策環節也要幾上幾下，也給決策責任的歸屬帶來了困難。同時，在進行審計評價時，應當加以區分直接責任、主管責任和領導責任，所以對高校校長的責任評價也非常困難。

3.定量指標較多，定性評價標準較為特殊，注重社會效益和高校長遠發展。

在采用定量評價方法時，結合審計工作的實際情況，一般可以參考以下指標：預算收入完成率、預算支出完成率、人員經費支出比率、公用經費支出比率、資產增長率、負債增長率、凈資產增長率、資產負債率、科研經費收入年均增長率、基本建設投資計劃完成率、在建工程資金占用率、工程結算審計審減率、學生人均經費支出額、師生比、長期投資收益率、暫付款占全部流動資產比率、違規資金比率等。由于定量指標繁多，給審計人員進行綜合評價帶來了挑戰。

高校是培養人才的搖籃，不以盈利為目的，更注重社會效益和長遠利益，講究長遠發展和發展后勁。如果單純以財務指標縱向對比或者橫向對比，不具體問題具體分析，就會出現錯誤的審計判斷，得出不公正的審計結果，從而最終給出錯誤的審計評價。

4.審計對象、程序比較特殊。

審計的對象是高校校長。干部管理部門將高校校長經濟責任審計結果作為考核、任免、獎懲被審人員的重要依據。經濟責任審計結果報告也歸入了被審人員本人檔案，所以經濟責任審計結果直接影響被審人員的個人發展。

在審計程序方面，高校校長經濟責任審計和財務審計等其他類別的審計相比，有其獨特的審計程序，表現在審計機構要按照干部管理部門的委托進行高校校長經濟責任審計的立項；要進行審前調查；審計組在實施審計工作前應召開進點會；經濟責任審計結果報告最后要歸入被審人員本人檔案等。

二、高校校長經濟責任審計需要把握的方面

進行高校校長經濟責任審計，由于審計內容龐雜、工作內容繁多，涉及的方面也很廣，所以要做好高校校長經濟責任審計，必須重點審查和把握以下方面：

1.審查高校年度預算執行、財務收支的真實、合法和效益情況。

審查高校年度預算執行是否完成，完成的比例及未完成的原因是否合理、財務收支是否真實、合法，經濟效益是否明顯，財務資金的使用是否合理、高效，披露是否真實，有無弄虛作假的行為。

2.審查高校重要投資項目的建設和管理情況以及高校校長的重大經濟決策情況。

審查高校重要投資項目是否進行了可行性研究；是否有項目基本建設計劃；審查年度投資額的合理性；審查資金來源的可靠性；審查是否未經批準、擅自擴大建設規模、隨意超預算，是否嚴格執行國家有關項目招投標制度，有無規避招標和分解招標的情況。審查是否簽訂了經濟合同，經濟合同條款是否合理、合法與公平。審查建成項目新增效益情況。

在審計過程中，不要忽視審查高校對下屬單位財務收支、經濟管理活動的管理和監督情況。要審查對下屬單位財務收支、經濟管理活動的管理和監督是否到位，下屬單位內部控制管理制度是否健全、有效，事業發展成果或經濟效益是否正常或突出。

要注重審查高校校長經濟管理決策的經濟效益、社會效益情況。重大經濟決策是否民主、程序是否合法。有無重大經濟決策失誤，造成重大經濟損失的情況。

3.審查高校重要經濟事項管理制度的建立和執行情況。

特別是高校財務管理、審計等內部控制制度的健全、有效性情況，包括教學、科研、行政后勤等方面。審查高校是否有效執行國家政策，如收費有無違規行為，超標準收費，另立名目收費，是否已報國家財政部門、物價部門備案；是否有違規招生、違規安排親屬、任人唯親，排除不同意見的同事的情況；有無違規搞建設項目的情況。還應當關注高校校長廉潔自律的情況，審查其有無貪污、受賄情況。

4.審查高校貫徹科學發展觀、事業發展情況。

在審計實務中，可以更多運用相關數字進行不同高校的橫向對比、同一高校的縱向對比。如培養學生規模、質量；科研水平與科研規模；評價應更突出關注高校辦學的社會效益和長遠利益，符合國家政策導向，如專業設置方面是否符合國家政策導向。

三、高校校長經濟責任審計的總體審計策略

1.審計內容全面、不遺漏，不超出審計范圍。

審計的內容應當根據國家有關文件規定來界定。當前主要的具體文件依據是《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》和《關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》。著重于審計有關經濟方面的活動，避免擴大化。沒有經過審計的內容和方面，不應當發表審計意見。

2.責任界定明確，審計過程體現經濟責任審計特點的要求。

強調誰決定誰負責，劃清校長與黨委、職代會、中層干部之間的責任。校長有權決定并由校長決定的，校長負責；校長無權決定的，校長不應當承擔責任，體現公平合理的原則。

按照經濟責任審計的標準要求，進行財務資料的審計，避免成為財務收支審計或案件調查。注重內部控制制度有效性審計，可以采取重點抽查部分制度，進行跟蹤，看制度具體落實有效性程度。審查會議記錄，進行訪談、書面無記名調查。突出廉潔自律情況審計，可利用調查、查賬、公開征求意見等形式進行審查。查賬要目標明確、針對性強。審查被審計人有無貪污受賄、超標準購車、虛報費用、私設小金庫等情況。

合理利用審計資源。在審計過程中，應當考慮審計人員數量、勝任能力、審計時間或聘請有能力的會計師事務所進行審計。更多利用第一手資料，如實地考察、各方人士訪談、座談會、發放調查表等。

3.對定性的評價可以盡量借助定量指標來完成。

對定性的評價往往很困難，但是可以盡量借助定量指標來完成。例如對在5%以內，就可以認定被審計單位財務收支是真實的；如果被審計單位提供的會計報表數字與審計認定的數字的差錯率在5%～10%，就可以認定被審計單位財務收支是基本真實的；如果被審計單位提供的會計報表數字與審計認定的數字的差錯率在10%以上，就可以認定被審計單位財務收支是不真實的。列表如下：

4.建立和運用評價指標體系。

在審查高校年度預算執行情況時，可以借助預算收入完成率、預算支出完成率等指標；在審查高校財務收支的真實性情況時，可以借助會計報表數字與審計認定的數字的差錯率指標；在審查高校財務收支的合法性情況時，可以借助違規資金比率指標；在審查高校財務收支效益情況時，可以借助資產增長率、凈資產增長率、長期投資收益率等指標；在審查高校事業發展情況時，可以借助人員經費支出比率、公用經費支出比率、負債增長率、資產負債率、學生人均經費支出額、師生比、科研經費收入年均增長率、基本建設投資計劃完成率、在建工程資金占用率、工程結算審計審減率、暫付款占全部流動資產比率等指標。通過建立和運用評價指標體系，可以使我們取得可靠的數據證據，增強審計結果的證明力和說服力。

（作者單位：上海中醫藥大學附屬曙光醫院）